Если решено продать основное средство (ОС), то прежде всего необходимо определить, соответствует этот объект критериям долгосрочного актива, предназначенного для реализации, или нет.

ОС признается долгосрочным активом, предназначенным для реализации (далее — ДА), если:

балансовая стоимость ОС будет возмещена в результате его реализации <*>;

ОС имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов <*>;

имеется решение руководителя организации о реализации ОС <*>;

приняты меры по поиску покупателя и реализации ему ОС по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью <*>;

реализацию ОС предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты его принятия к бухгалтерскому учету в качестве ДА <*>.

В том отчетном периоде, в котором начинают выполняться перечисленные выше условия, ОС принимается к учету в качестве ДА <*>:

Проводка Операция
Д-т 02 — К-т 01 Отражены суммы амортизации и обесценения, накопленные за весь период эксплуатации ОС
Д-т 47 — К-т 01 Отражена балансовая стоимость ОС

Если балансовая стоимость ДА, отраженная по дебету счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации», превышает его текущую рыночную стоимость за вычетом предполагаемых расходов на реализацию этого ДА <*>, то сумма превышения включается в состав расходов по инвестиционной деятельности и отражается записью:

Проводка Операция
Д-т 91-4 — К-т 47 Отражена сумма первоначального обесценения ДА

В случае последующего изменения текущей рыночной стоимости ДА до даты его фактической реализации в бухгалтерском учете отражаются суммы изменения балансовой стоимости этого ДА <*>.

Сумма превышения балансовой стоимости ДА над его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов на реализацию включается в состав расходов по инвестиционной деятельности и отражается записью <*>:

Проводка Операция
Д-т 91-4 — К-т 47 Отражена сумма последующего обесценения ДА

Сумма превышения текущей рыночной стоимости ДА за вычетом расходов на реализацию над его балансовой стоимостью включается в состав доходов по инвестиционной деятельности и отражается записью <*>:

Проводка Операция
Д-т 47 — К-т 91-1 Отражена сумма последующего дохода

Бухучет продажи основного средства

Если продаваемый объект ОС не признается ДА, то такой объект до момента его реализации продолжает числиться в составе основных средств. Например, в случае, когда ОС реализовано в том же месяце, в котором было принято решение о его продаже.

Доходы и расходы от реализации ОС и ДА являются доходами и расходами (соответственно) по инвестиционной деятельности <*>. На дату перехода права собственности к покупателю на проданный актив (по недвижимому имуществу — на дату государственной регистрации) его продажная стоимость отражается в составе доходов, а учетная стоимость — в составе расходов <*>. Одновременно списывается сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок реализованного актива <*>. Первичными документами при продаже ОС являются акт о приеме-передаче основных средств и накладная <*>.

Выбытие ОС в результате продажи отражается следующими бухгалтерскими записями:

Проводка Операция
Д-т 02 — К-т 01 Отражены суммы амортизации и обесценения, накопленные за весь период эксплуатации ОС
Д-т 91-4 — К-т 01 Отражена остаточная стоимость ОС
Д-т 62 — К-т 91-1 Отражена продажная стоимость ОС
Д-т 91-4 — К-т 60, 69, 70, 76 и др. Отражены расходы на реализацию основных средств
Д-т 83 — К-т 84 Списана сумма добавочного фонда по реализованному активу <*>
Д-т 91-2 — К-т 68-2 Отражена сумма НДС, исчисленного по реализации ОС
———————————

<*> При отсутствии сумм добавочного фонда по реализованному активу запись Д-т 83 — К-т 84 не производится.

Если на момент реализации актив числился в составе ДА (счет 47), бухгалтерские проводки будут такими:

Проводка Операция
Д-т 91-4 — К-т 47 Отражена учетная стоимость ДА на дату реализации
Д-т 62 — К-т 91-1 Отражена продажная стоимость ДА
Д-т 91-4 — К-т 60, 69, 70, 76 и др. Отражены расходы, связанные с продажей ДА
Д-т 83 — К-т 84 Списана сумма добавочного фонда по реализованному ДА <**>
Д-т 91-2 — К-т 68-2 Отражена сумма НДС, исчисленного по реализации ДА
———————————

<**> При отсутствии сумм добавочного фонда по реализованному активу запись Д-т 83 — К-т 84 не производится.

Оборот по реализации основных средств признается объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется исходя из цены реализации основного средства <*>.

В отношении оборотов по реализации объекта основных средств необходимо составить и выставить (направить) ЭСЧФ <*>.

Для целей налогового учета прибыль (убыток) от реализации ОС определяется как разница между выручкой от его реализации, уменьшенной на сумму исчисленного НДС, и остаточной стоимостью, а также затратами по реализации данного объекта <*>.