Если решено продать основное средство (ОС), то прежде всего необходимо определить, соответствует этот объект критериям долгосрочного актива, предназначенного для реализации, или нет.
ОС признается долгосрочным активом, предназначенным для реализации (далее — ДА), если:
балансовая стоимость ОС будет возмещена в результате его реализации <*>;
ОС имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов <*>;
имеется решение руководителя организации о реализации ОС <*>;
приняты меры по поиску покупателя и реализации ему ОС по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью <*>;
реализацию ОС предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты его принятия к бухгалтерскому учету в качестве ДА <*>.
В том отчетном периоде, в котором начинают выполняться перечисленные выше условия, ОС принимается к учету в качестве ДА <*>:
| Проводка | Операция |
| Д-т 02 — К-т 01 | Отражены суммы амортизации и обесценения, накопленные за весь период эксплуатации ОС |
| Д-т 47 — К-т 01 | Отражена балансовая стоимость ОС |
Если балансовая стоимость ДА, отраженная по дебету счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации», превышает его текущую рыночную стоимость за вычетом предполагаемых расходов на реализацию этого ДА <*>, то сумма превышения включается в состав расходов по инвестиционной деятельности и отражается записью:
| Проводка | Операция |
| Д-т 91-4 — К-т 47 | Отражена сумма первоначального обесценения ДА |
В случае последующего изменения текущей рыночной стоимости ДА до даты его фактической реализации в бухгалтерском учете отражаются суммы изменения балансовой стоимости этого ДА <*>.
Сумма превышения балансовой стоимости ДА над его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов на реализацию включается в состав расходов по инвестиционной деятельности и отражается записью <*>:
| Проводка | Операция |
| Д-т 91-4 — К-т 47 | Отражена сумма последующего обесценения ДА |
Сумма превышения текущей рыночной стоимости ДА за вычетом расходов на реализацию над его балансовой стоимостью включается в состав доходов по инвестиционной деятельности и отражается записью <*>:
| Проводка | Операция |
| Д-т 47 — К-т 91-1 | Отражена сумма последующего дохода |
Бухучет продажи основного средства
Если продаваемый объект ОС не признается ДА, то такой объект до момента его реализации продолжает числиться в составе основных средств. Например, в случае, когда ОС реализовано в том же месяце, в котором было принято решение о его продаже.
Доходы и расходы от реализации ОС и ДА являются доходами и расходами (соответственно) по инвестиционной деятельности <*>. На дату перехода права собственности к покупателю на проданный актив (по недвижимому имуществу — на дату государственной регистрации) его продажная стоимость отражается в составе доходов, а учетная стоимость — в составе расходов <*>. Одновременно списывается сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок реализованного актива <*>. Первичными документами при продаже ОС являются акт о приеме-передаче основных средств и накладная <*>.
Выбытие ОС в результате продажи отражается следующими бухгалтерскими записями:
| Проводка | Операция |
| Д-т 02 — К-т 01 | Отражены суммы амортизации и обесценения, накопленные за весь период эксплуатации ОС |
| Д-т 91-4 — К-т 01 | Отражена остаточная стоимость ОС |
| Д-т 62 — К-т 91-1 | Отражена продажная стоимость ОС |
| Д-т 91-4 — К-т 60, 69, 70, 76 и др. | Отражены расходы на реализацию основных средств |
| Д-т 83 — К-т 84 | Списана сумма добавочного фонда по реализованному активу <*> |
| Д-т 91-2 — К-т 68-2 | Отражена сумма НДС, исчисленного по реализации ОС |
| ———————————
<*> При отсутствии сумм добавочного фонда по реализованному активу запись Д-т 83 — К-т 84 не производится. |
|
Если на момент реализации актив числился в составе ДА (счет 47), бухгалтерские проводки будут такими:
| Проводка | Операция |
| Д-т 91-4 — К-т 47 | Отражена учетная стоимость ДА на дату реализации |
| Д-т 62 — К-т 91-1 | Отражена продажная стоимость ДА |
| Д-т 91-4 — К-т 60, 69, 70, 76 и др. | Отражены расходы, связанные с продажей ДА |
| Д-т 83 — К-т 84 | Списана сумма добавочного фонда по реализованному ДА <**> |
| Д-т 91-2 — К-т 68-2 | Отражена сумма НДС, исчисленного по реализации ДА |
| ———————————
<**> При отсутствии сумм добавочного фонда по реализованному активу запись Д-т 83 — К-т 84 не производится. |
|
Оборот по реализации основных средств признается объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется исходя из цены реализации основного средства <*>.
В отношении оборотов по реализации объекта основных средств необходимо составить и выставить (направить) ЭСЧФ <*>.
Для целей налогового учета прибыль (убыток) от реализации ОС определяется как разница между выручкой от его реализации, уменьшенной на сумму исчисленного НДС, и остаточной стоимостью, а также затратами по реализации данного объекта <*>.
