Если решено продать основное средство (ОС), то прежде всего необходимо определить, соответствует ли этот объект критериям долгосрочного актива, предназначенного для реализации, и следует ли его стоимость переносить на счет 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации», или нет.

ОС признается долгосрочным активом, предназначенным для реализации (далее — ДА), если:

балансовая стоимость ОС будет возмещена в результате его реализации (абз. 2 ч. 1 п. 3 Инструкции N 25 по ДА);

ОС имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (абз. 3 ч. 1 п. 3 Инструкции N 25 по ДА);

имеется решение руководителя организации о реализации ОС (абз. 4 ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 3 Инструкции N 25 по ДА);

приняты меры по поиску покупателя и реализации ему ОС по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью (абз. 4 ч. 1, абз. 3 ч. 2 п. 3 Инструкции N 25 по ДА);

реализацию ОС предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты его принятия к бухгалтерскому учету в качестве ДА (абз. 4 ч. 1 п. 3 Инструкции N 25 по ДА).

В том отчетном периоде, в котором начинают выполняться перечисленные выше условия, ОС принимается к учету в качестве ДА (п. 4 Инструкции N 25):

Проводка Операция
Д-т 02 — К-т 01 Отражены суммы амортизации и обесценения, накопленные за весь период эксплуатации ОС
Д-т 47 — К-т 01 Отражена балансовая стоимость ОС

Если балансовая стоимость ДА, отраженная по дебету счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации», превышает его текущую рыночную стоимость за вычетом предполагаемых расходов на реализацию этого ДА, то сумма превышения включается в состав расходов по инвестиционной деятельности и отражается записью (ч. 1, 2 п. 5 Инструкции N 25):

Проводка Операция
Д-т 91-4 — К-т 47 Отражена сумма первоначального обесценения ДА

В случае последующего изменения текущей рыночной стоимости ДА до даты его фактической реализации в бухгалтерском учете отражаются суммы изменения балансовой стоимости этого ДА (абз. 1 ч. 3 п. 5 Инструкции N 25).

Сумма превышения балансовой стоимости ДА над его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов на реализацию включается в состав расходов по инвестиционной деятельности и отражается записью (абз. 2 ч. 3 п. 5 Инструкции N 25):

Проводка Операция
Д-т 91-4 — К-т 47 Отражена сумма последующего обесценения ДА

Сумма превышения текущей рыночной стоимости ДА за вычетом расходов на реализацию над его балансовой стоимостью включается в состав доходов по инвестиционной деятельности и отражается записью (абз. 3 ч. 3 п. 5 Инструкции N 25):

Проводка Операция
Д-т 47 — К-т 91-1 Отражена сумма последующего дохода

Если продаваемый объект ОС не признается ДА, то такой объект до момента его реализации продолжает числиться в составе основных средств. Например, в случае, когда ОС реализовано в том же месяце, в котором было принято решение о его продаже.

Доходы и расходы от реализации ОС и ДА являются доходами и расходами (соответственно) по инвестиционной деятельности (абз. 3 ч. 1 п. 2, абз. 2 п. 14 Инструкции N 102). На дату перехода права собственности к покупателю на проданный актив (по недвижимому имуществу — на дату государственной регистрации) его продажная стоимость отражается в составе доходов, а учетная стоимость — в составе расходов (п. 2 ст. 8 Закона N 133-З, п. 17, 23, 29, ч. 1 п. 32 Инструкции N 102, абз. 2, 4 ч. 1 п. 11 Инструкции N 25, ч. 1 п. 30 Инструкции N 26). Одновременно списывается сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок реализованного актива (ч. 2 п. 11 Инструкции N 25, ч. 4 п. 30 Инструкции N 26).

Если на момент реализации актив числился в составе ОС (т.е. на счете 01), бухгалтерские проводки будут следующими:

Проводка Операция
Д-т 02 — К-т 01 Отражены суммы амортизации и обесценения, накопленные за весь период эксплуатации ОС
Д-т 91-4 — К-т 01 Отражена остаточная стоимость ОС
Д-т 62 — К-т 91-1 Отражена продажная стоимость ОС
Д-т 91-4 — К-т 60, 69, 70, 76 и др. Отражены расходы, связанные с продажей ОС
Д-т 83 — К-т 84 Списана сумма добавочного фонда по реализованному активу <*>
Д-т 91-2 — К-т 68-2 Отражена сумма НДС, исчисленного по реализации ОС

———————————

<*> При отсутствии сумм добавочного фонда по реализованному активу запись «Д-т 83 — К-т 84» не производится.

Обратите внимание!
Для отдельных видов ОС организация вправе предусмотреть иной порядок учета их продажи. При этом убыток от реализации таких ОС на счете 91 «Прочие доходы и расходы» не показывается, а остаточная стоимость продаваемых ОС и затраты, связанные с их продажей, отражаются на счете 83 «Добавочный капитал» (а при его недостаточности — на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») за вычетом доходов от реализации (без учета НДС). Однако учтенные таким образом остаточную стоимость ОС и расходы по продаже учесть при налогообложении нельзя (абз. 4 ч. 1, ч. 2 подп. 1.1 Указа N 140).

Если на момент реализации актив числился в составе ДА (счет 47), бухгалтерские проводки будут такими:

Проводка Операция
Д-т 91-4 — К-т 47 Отражена учетная стоимость ДА на дату реализации
Д-т 62 — К-т 91-1 Отражена продажная стоимость ДА
Д-т 91-4 — К-т 60, 69, 70, 76 и др. Отражены расходы, связанные с продажей ДА
Д-т 83 — К-т 84 Списана сумма добавочного фонда по реализованному ДА <**>
Д-т 91-2 — К-т 68-2 Отражена сумма НДС, исчисленного по реализации ДА

———————————

<**> При отсутствии сумм добавочного фонда по реализованному активу запись «Д-т 83 — К-т 84» не производится.

Оборот по реализации основных средств признается объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется исходя из цены реализации основного средства (подп. 2.27 ст. 13, ч. 1 п. 1 ст. 31, подп. 1.1 ст. 115, п. 1, ч. 1 п. 13 ст. 120 НК).

С 01.01.2023 для транспортных средств, приобретенных (ввезенных) менее чем пять лет назад, установлен «свой» порядок определения налоговой базы по НДС. В качестве нее применяется остаточная стоимость при реализации по ней или по цене ниже остаточной стоимости транспортного средства. При проведении оценки такого ОС в качестве налоговой базы выбирается наибольшая стоимость: оценочная или цена реализации. Если транспортные средства были переведены в долгосрочные активы, предназначенные для реализации, то остаточная стоимость данного ОС принимается на момент перевода в такие активы (подп. 42.3 ст. 120 НК).

В отношении оборотов по реализации объекта основных средств необходимо составить и выставить (направить) ЭСЧФ (п. 1, 2, 4 ст. 131 НК).

Для целей налогового учета прибыль (убыток) от реализации ОС определяется как разница между выручкой от его реализации, уменьшенной на сумму исчисленного НДС, и остаточной стоимостью, а также затратами по реализации данного объекта (ч. 1 п. 2 ст. 168 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex