Для налога на прибыль отдельные виды затрат могут отражаться путем создания резервов предстоящих расходов в порядке, установленном законодательством.
А расходы, произведенные за счет средств этих резервов, при налогообложении не учитываются <1>. Однако в настоящее время порядок создания резервов на оплату основных отпусков законодательством не установлен. В связи с этим возникает вопрос: включается ли сумма резерва предстоящих расходов на оплату основных трудовых отпусков в затраты при налогообложении прибыли? По данному вопросу есть разные мнения. Остановимся на них подробнее.
Позиция специалистов налоговых органов
Специалисты налоговых органов считают, что отчисления в резерв предстоящей оплаты основных трудовых отпусков учитываются при исчислении налога на прибыль.
Подробнее см.:
— интервью «Online-конференция «Налогообложение прибыли организаций в 2015 году» (Ю.Волкогонова, главный государственный налоговый инспектор МНС). (Главная книга.by. — 2015. — N 08).
Специалист налоговых органов считает, что при расчете налога на прибыль учитываются отчисления, производимые в резерв предстоящей оплаты только по тем видам отпусков, которые подлежат включению в затраты, учитываемые при налогообложении. К таким отпускам относится основной трудовой отпуск. А это значит, что отчисления в резерв предстоящей оплаты основных отпусков учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат;
— статью «Резервы предстоящих платежей и налог на прибыль» (О.И.Ефименко, главный государственный налоговый инспектор управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. — 2014. — N 37).
Специалист налоговых органов указывает, что суммы ежемесячно производимых отчислений в резерв учитываются в составе затрат при налогообложении прибыли. Расходы на оплату отпусков, производимые впоследствии за счет такого резерва, в состав учитываемых при налогообложении затрат уже не будут включаться, так как такие расходы уже учтены при налогообложении. Если же сумма резерва окажется недостаточной для обеспечения выплат по отпускам всех работников, то в таком случае недостающая сумма выплат будет включена в состав учитываемых при налогообложении затрат в общем порядке с учетом принципа начисления.
Аналогичные выводы содержит:
— статья «Налог на прибыль (об отдельных статьях затрат, учитываемых при налогообложении)» (З.Н.Осипова, главный государственный налоговый инспектор управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. — 2011. — N 34).
Позиция консультативного совета при Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь
Вопрос о возможности учета при налогообложении затрат, произведенных за счет созданных резервов, был рассмотрен на заседании консультативного совета при Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь. Протокол заседания консультативного совета при Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2014 N 2-2014 (вопрос 3) размещен на сайте http://www.nalog.gov.by/ru/deyatelnost-konsultativnogo-soveta-ru/page/3/.
На данном заседании было отмечено, что в условиях отсутствия нормативного порядка формирования резервов предстоящих расходов, а также утвержденного перечня таких резервов при исчислении налога на прибыль целесообразно учитывать фактически понесенные расходы, а суммы резерва предстоящих платежей в затраты не включать.
Позиция экспертов
Сумма резерва предстоящих расходов на оплату основных трудовых отпусков включается при налогообложении прибыли в составе затрат.
Подробнее см.:
— статью: Гузова, Ю.В. Отпускные: учет и удержания // Главная книга.by. — 2014. — N 12.
Автор комментирует, что сумма отчислений в резерв (кроме отчислений в счет отпусков, являющихся социальной льготой) учитывается при налогообложении прибыли. А расходы, списанные за счет данного резерва, не учитываются;
— статью: Скопп, Л.А. Создаем и используем резервы предстоящих платежей // Главная книга.by. — 2014. — N 03.
Автор отмечает, что для целей исчисления налога на прибыль сумма отчислений в резервы предстоящих платежей, источником создания которых являются затраты или расходы на реализацию, в частности в резерв на предстоящую оплату отпусков, включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении. Затраты, списанные за счет данных резервов, в расчете налогооблагаемой прибыли не участвуют. В случае если в конце года сумма резерва восстанавливается, то она исключается из состава затрат, учитываемых при налогообложении.
Аналогичные выводы содержат:
— энциклопедия для бухгалтера «Средний заработок: отпускные, командировки и иные случаи»;
— статья: Гузова, Е.Ю. Учет выплат при уходе в отпуск // Главная книга.by. — 2015. — N 08;
— статья «Создание резерва предстоящей оплаты отпусков: отдельные вопросы» (В.В.Раковец, аудитор ООО «АудитИнком»). – 2014.
Иные позиции
В то же время стала поступать информация о том, что по данному вопросу некоторые аудиторы придерживаются позиции консультационного совета при Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь. Они считают, что сумма резерва предстоящих расходов на оплату основных трудовых отпусков не включается при налогообложении прибыли в состав затрат. Аудиторы отмечают, что в налоговом учете отдельные виды затрат могут отражаться путем создания резервов предстоящих расходов только в порядке, установленном законодательством. Но поскольку такой порядок формирования резервов в настоящее время отсутствует, сумма резерва предстоящих расходов на оплату основных трудовых отпусков в затраты не включается. А при исчислении налога на прибыль учитываются фактически понесенные расходы на оплату основных отпусков.
Заключение
Как видим, рассматриваемый вопрос четко не прописан в налоговом законодательстве, а право разъяснения таких вопросов предоставлено Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь <2>. Полагаем, что, перед тем как учесть рассматриваемые расходы при налогообложении, организациям целесообразно получить соответствующее разъяснение указанного министерства.
Это может быть интересно:
Тест по учету при налогообложении отпускных и компенсационных выплат
