Вопрос: Организацией создан резерв по сомнительным долгам способом по каждому дебитору по дебиторской задолженности резидентов и нерезидентов, признаваемой сомнительной.
Задолженность нерезидента числится в иностранной валюте, и ее величина изменяется ежемесячно за счет переоценки, проводимой в порядке, установленном законодательством.
Нужно ли организации ежемесячно корректировать (доначислять, сторнировать) резерв при изменении учитываемой на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженности на суммы курсовых разниц?
Ответ: По мнению автора, у организации отсутствует обязанность ежемесячно корректировать (доначислять, сторнировать) резерв при изменении учитываемой на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженности непосредственно на суммы курсовых разниц.
Обоснование: Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен — в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями <*>.
Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации <*>.
Величина резервов по сомнительным долгам определяется способом по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов. Сумма дебиторской задолженности, признанной сомнительной, составляет сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» на конец отчетного периода (далее — рассчитанное сальдо).
Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы или доходы отчетного периода, определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам», числящимся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода <*>.
Таким образом, по мнению автора, исходя из вышеприведенных норм Инструкции N 102 у организации отсутствует обязанность ежемесячно корректировать (доначислять, сторнировать) резерв при изменении учитываемой на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженности непосредственно на суммы курсовых разниц.
Корректировка суммы создаваемых резервов будет происходить в зависимости от периодичности создания резервов по сомнительным долгам, закрепленной в учетной политике организации, на разницу между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам», числящимся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.
Организация может оговорить в учетной политике создавать резервы по сомнительным долгам на конец отчетного месяца (квартала, года).
Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» <*> и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» <*>.