Вопрос: Вправе ли организация — резидент ПВТ сдавать и брать в аренду движимое и недвижимое имущество? Если да, то каков порядок налогообложения НДС и налогом на прибыль?

Ответ: Организация — резидент ПВТ вправе:

1) сдавать в аренду:

— недвижимое имущество, принадлежащее ей на праве собственности или на праве хозяйственного ведения, оперативного управления. С доходов от сдачи в аренду уплачивается НДС. В отношении налога на прибыль применяется освобождение;

— движимое имущество при соблюдении условия, установленного п. 18 Положения № 12, с применением льгот по уплате налогов согласно п. 27 Положения № 12;

2) арендовать имущество у других лиц.

Обоснование: В качестве резидентов ПВТ могут быть зарегистрированы юрлица и ИП Республики Беларусь, представившие в администрацию ПВТ документы, предусмотренные в п. 4 Положения № 12, и осуществляющие либо планирующие осуществлять один или несколько видов деятельности, указанных в п. 3 Положения № 12.

Деятельность по сдаче имущества в аренду в этом списке отсутствует.

Но это не значит, что при выполнении определенных условий, установленных Положением № 12, организация, зарегистрированная в качестве резидента ПВТ, не вправе осуществлять сдачу имущества в аренду.

Другими словами, организация — резидент ПВТ, наряду с основной деятельностью, указанной в п. 3 Положения № 12, может сдавать имущество в аренду (быть арендодателем).

При этом резиденты ПВТ не вправе получать выручку (доход) от предоставления в пользование имущества, возникновение которой (которого) не обусловлено деятельностью (действиями), разрешенной (разрешенными) для осуществления резидентами ПВТ <*>.

Другими словами, резидент ПВТ вправе получать доход только от осуществления разрешенных видов деятельности в соответствии с п. 3 и 19 Положения № 12, в том числе от сдачи имущества в аренду.

Так, резидент ПВТ вправе осуществлять деятельность по сдаче в аренду недвижимого имущества (его части), принадлежащего ему на праве собственности или на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, при условии, что общая сумма арендной платы (с учетом НДС) за календарный год составляет не более 10% от выручки (дохода), полученной (полученного) резидентом ПВТ за период с 1 января по 31 декабря года, непосредственно предшествующего году, в котором осуществляется такая деятельность <*>.

Иных положений, касающихся распоряжения имуществом, в Положении № 12 не содержится.

Таким образом, резидент ПВТ может предоставлять имущество во временное пользование (аренду), если такое предоставление имущества осуществляется в рамках деятельности, указанной в п. 3 и 19 Положения № 12, и не противоречит договору об условиях деятельности резидента ПВТ.

Например, сдача арендованного недвижимого имущества в субаренду резидентом ПВТ не относится к той деятельности, которую может осуществлять резидент ПВТ. Следовательно, резидент не вправе сдавать в субаренду  недвижимое имущество.

При невыполнении или ненадлежащем выполнении резидентом ПВТ положений договора об условиях деятельности этого резидента и (или) норм Положения № 12 резидент ПВТ может быть лишен статуса резидента ПВТ <*>.

Примечание
С учетом того что непосредственное управление деятельностью ПВТ осуществляется администрацией Парка, в целях недопущения нарушений со стороны резидента ПВТ условий деятельности, при возникновении вопросов, касающихся этой деятельности, в частности правомерности сдачи имущества в аренду, резиденту ПВТ следует обратиться в администрацию ПВТ <*>.

В части налогообложения установлено, что резиденты ПВТ освобождаются <*>:

1) от налога на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента);

Примечание
Льгота применяется по всей валовой прибыли, полученной в целом по деятельности, которую резидент ПВТ вправе осуществлять в рамках правового режима, предусмотренного Положением № 12, т.е. по прибыли, полученной как от основной и профильной деятельности, так и от иных операций, например:
от оказания услуг по разработке программного обеспечения;
сдачи имущества в аренду.

2) НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

При этом льгота по НДС не предоставляется резидентам ПВТ в отношении арендной платы от сдачи в аренду недвижимого имущества (его части), принадлежащего им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления <*>.

Справочно

При осуществлении ряда операций резиденты ПВТ облагают налогом на прибыль по ставке 9%:

прибыль от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде, пая (части пая) организации;

 прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса;

 прибыль, полученную от реализации (погашения) ценных бумаг;

 доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств (включая проценты от размещения денежных средств во вклады (депозиты), а также доходы, указанные в подп. 3.13.3 и 3.15 п. 3 ст. 174 НК <*>.

Справочно
Освобождаются от налога на недвижимость объекты налогообложения этим налогом, расположенные на территории ПВТ, плательщиками по которым признаются резиденты ПВТ, за исключением таких объектов, сдаваемых ими в аренду <*>.
Если резидент ПВТ будет выступать арендатором, то суммы НДС, предъявляемые резиденту ПВТ, принимаются к вычету <*>.

Так, при наличии у организации оборотов, освобожденных от НДС, и оборотов с НДС (сдача в аренду) «входной» НДС распределяется на обороты методом удельного веса или методом раздельного учета в порядке, установленном ст. 134 НК.

Суммы НДС, приходящиеся методом удельного веса на сумму оборота по сдаче организацией ПВТ имущества в аренду, определяются нарастающим итогом с начала года по следующей формуле <*>:

НДС об/опр = НДС выч x Об опр / Об общ,

где НДС об/опр — сумма НДС, приходящаяся на сумму  оборота по сдаче имущества в аренду;

НДС выч — общая сумма налоговых вычетов с учетом произведенных корректировок. Из общей суммы налоговых вычетов исключаются суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам;

Об опр — сумма оборотов по сдаче имущества в аренду;

Об общобороты по реализации услуг по основной деятельности резидента ПВТ + обороты по сдаче имущества в аренду.

Суммы НДС, приходящиеся на освобожденный от НДС оборот, к вычету не принимаются, а включаются в затраты <*>.

Положением № 12 не установлено запрета на снятие в аренду имущества резидентом ПВТ, т.е. организация — резидент ПВТ вправе выступать арендатором. При аренде объектов госсобственности на территории ПВТ его резиденты уплачивают арендную плату с понижающим коэффициентом 0,5 <*>.

Таким образом, при сдаче резидентами ПВТ объектов недвижимости, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, в аренду с арендной платы исчисляется НДС по ставке 20%. Доходы от сдачи имущества в аренду освобождаются от налога на прибыль.

Движимое имущество может быть предоставлено в аренду при соблюдении условия, установленного п. 18 Положения № 12. Если такое условие выполняется, то резидент вправе применить освобождение от уплаты налога на прибыль и НДС с полученных доходов от сдачи в аренду этого имущества в соответствии с п. 27 Положения № 12.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex