При инвентаризации могут быть выявлены расхождения между данными инвентаризационных описей и данными бухгалтерского учета. Такими расхождениями являются, в частности, излишки и недостача. Рассмотрим учет этих расхождений.

Оприходование излишков

Излишки приходуются в том месяце, в котором руководителем принято решение по регулированию инвентаризационных разниц, а при проведении годовой инвентаризации — не позднее 31 декабря отчетного года (ч. 1 п. 77 Инструкции N 180).

Стоимость излишков определяется на дату проведения инвентаризации одним из двух способов (ч. 2 п. 39 Инструкции N 180, ч. 7 п. 10 Инструкции N 26, ч. 5 п. 13 Инструкции N 25, ч. 1 п. 46 Инструкции N 133):

— организацией самостоятельно (данные прейскурантов, бюллетеней, каталогов и иных документов, определяющих стоимость аналогичных активов (с учетом износа));

— с привлечением оценщика.

Проводки по учету излишков:

Д-т 01, 04 — К-т 91-1	Приняты к учету излишки ОС, НМА (абз. 14 п. 14 Инструкции N 102)
Д-т 10, 41, 43, 50 и др. — К-т 90-7	Приняты к учету излишки запасов, денежных средств (абз. 3 п. 13 Инструкции N 102)

При исчислении налога на прибыль излишки, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в составе внереализационных доходов на дату оприходования такого имущества в бухучете, т.е. на дату принятия руководителем организации решения по регулированию инвентаризационных разниц (по годовой инвентаризации — не позднее 31 декабря) (подп. 3.13 ст. 174 НК, п. 77 Инструкции N 180).

Списание недостач ОС и ТМЦ

В бухгалтерском учете недостачи и потери от порчи имущества (далее — недостачи) отражаются на счете 94 в корреспонденции со счетами, на которых учитывались недостающие и испорченные активы. Далее списываются со счета 94 на затратные счета в пределах установленных норм. Если же в ходе инвентаризации выявлена недостача имущества сверх норм, то она относится на счет виновных лиц. Но если виновные лица не установлены либо суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи списываются на прочие расходы по текущей или инвестиционной деятельности.

Проводки по списанию недостачи:

Д-т 94 — К-т 10, 41, 43 и др.	Списана стоимость недостачи запасов, денежных средств (ч. 3 п. 73 Инструкции N 180, ч. 3, 9 п. 73 Инструкции N 50)
Д-т 94 — К-т 01	Отражена недостача ОС (по остаточной стоимости) при отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц сумм недостачи (ч. 4 п. 73 Инструкции N 50, п. 31 Инструкции N 26)
Д-т 20, 44 и др. — К-т 94	Списана естественная убыль (ч. 7 п. 73 Инструкции N 50, ч. 4 п. 73 Инструкции N 180)
Д-т 73-2 — К-т 94	Недостача сверх норм отнесена на виновное лицо (ч. 8 п. 73 Инструкции N 50)
Д-т 90-10 — К-т 73-2	Списана недостача запасов сверх норм при отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм недостач и потерь от порчи имущества (ч. 3, абз. 2 ч. 8 п. 73 Инструкции N 180, ч. 3, 8, 9, 11 п. 73 Инструкции N 50)
Д-т 91-4 — К-т 73-2	Списана недостача ОС (по остаточной стоимости) сверх норм при отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм недостач и потерь от порчи имущества (ч. 9 п. 73 Инструкции N 50)
Д-т 90-10 — К-т 94	Списана недостача запасов, если виновник не установлен, но это не подтверждено документами (ч. 19 п. 70 Инструкции N 50)
Д-т 91-4 — К-т 94	Списана недостача ОС, НМА, если виновник не установлен, но это не подтверждено документами; при отсутствии виновных лиц (ч. 9 п. 73 Инструкции N 50)
Д-т 68 — К-т 18	СТОРНО Восстановлен «входной» НДС по недостающим запасам сверх норм (п. 24.15 ст. 133 НК, п. 4 Инструкции от 30.06.2012 N 41)
Д-т 94 — К-т 18	Отнесен восстановленный НДС на стоимость недостающих запасов
Д-т 50 (51, 70) — К-т 73-2	Недостача взыскана с виновного лица
Д-т 90-10 — К-т 10, 41, 43 и др.	Списана недостача (порча) имущества, возникшая в результате чрезвычайной ситуации (абз. 18 п. 13 Инструкции N 102, ч. 2 п. 73 Инструкции N 50)