При инвентаризации могут быть выявлены расхождения между данными инвентаризационных описей и данными бухгалтерского учета. Такими расхождениями являются, в частности, излишки и недостача. Рассмотрим учет этих расхождений.

Оприходование излишков

Излишки приходуются в том месяце, в котором руководителем принято решение по регулированию инвентаризационных разниц, а при проведении годовой инвентаризации — не позднее 31 декабря отчетного года  <*>.

Стоимость излишков определяется на дату проведения инвентаризации одним из двух способов  <*>:

— организацией самостоятельно (данные прейскурантов, бюллетеней, каталогов и иных документов, определяющих стоимость аналогичных активов (с учетом износа));

— с привлечением оценщика.

Проводки по учету излишков:

Д-т 01, 04 — К-т 91-1 Приняты к учету излишки ОС, НМА  <*>
Д-т 10, 41, 43, 50 и др. — К-т 90-7 Приняты к учету излишки запасов, денежных средств  <*>

При исчислении налога на прибыль излишки, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в составе внереализационных доходов на дату оприходования такого имущества в бухучете, т.е. на дату принятия руководителем организации решения по регулированию инвентаризационных разниц (по годовой инвентаризации — не позднее 31 декабря)  <*>.

Списание недостач ОС и ТМЦ

В бухгалтерском учете недостачи и потери от порчи имущества (далее — недостачи) отражаются на счете 94 в корреспонденции со счетами, на которых учитывались недостающие и испорченные активы. Далее списываются со счета 94 на затратные счета в пределах установленных норм. Если же в ходе инвентаризации выявлена недостача имущества сверх норм, то она относится на счет виновных лиц. Но если виновные лица не установлены либо суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи списываются на прочие расходы по текущей или инвестиционной деятельности.

Проводки по списанию недостачи:

Д-т 94 — К-т 10, 41, 43 и др. Списана стоимость недостачи запасов, денежных средств  <*>
Д-т 94 — К-т 01 Отражена недостача ОС (по остаточной стоимости) при отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц сумм недостачи  <*>
Д-т 20, 44 и др. — К-т 94 Списана естественная убыль  <*>
Д-т 73-2 — К-т 94 Недостача сверх норм отнесена на виновное лицо  <*>
Д-т 90-10 — К-т 73-2 Списана недостача запасов сверх норм при отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм недостач и потерь от порчи имущества  <*>
Д-т 91-4 — К-т 73-2 Списана недостача ОС (по остаточной стоимости) сверх норм при отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм недостач и потерь от порчи имущества  <*>
Д-т 90-10 — К-т 94 Списана недостача запасов, если виновник не установлен, но это не подтверждено документами  <*>
Д-т 91-4 — К-т 94 Списана недостача ОС, НМА, если виновник не установлен, но это не подтверждено документами;

при отсутствии виновных лиц  <*>

Д-т 68 — К-т 18

 

СТОРНО

Восстановлен “входной” НДС по недостающим запасам сверх норм  <*>

Д-т 94 — К-т 18 Отнесен восстановленный НДС на стоимость недостающих запасов
Д-т 50 (51, 70) — К-т 73-2 Недостача взыскана с виновного лица
Д-т 90-10 — К-т 10, 41, 43 и др. Списана недостача (порча) имущества, возникшая в результате чрезвычайной ситуации <*>

 Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex