Вопрос: Обязана ли организация розничной торговли выставить ЭСЧФ в адрес организации, чье подотчетное лицо приобрело товар, в следующей ситуации: товар реализован за наличный расчет в магазине в ноябре 2018 г. (по требованию физлица продавец выделил на чеке продажи сумму и ставку НДС), требование о выставлении ЭСЧФ заявлено в феврале?
Ответ: Розничная организация не обязана выставлять покупателю ЭСЧФ, поскольку со дня выдачи чека продажи истекло 30 календарных дней.
Обоснование: Физическое лицо может приобретать товары в магазине в интересах организации. При этом по требованию покупателя розничная организация обязана выделить сумму и ставку НДС <*>. Данное правило действовало и в 2018 году <*>.
Организация, чье подотчетное лицо приобрело указанные товары, вправе заявить требование о выставлении в свой адрес ЭСЧФ. Но с 01.01.2019 она может это сделать, только если с даты выдачи (выписки) соответствующих документов, в которых указаны сумма и ставка НДС, не истекло 30 календарных дней <*>.
В свою очередь с 01.01.2019 розничная организация обязана выставить ЭСЧФ такому покупателю, если требование о выставлении ЭСЧФ заявлено в установленный срок <*>.
В 2018 году ограничения по срокам заявления требования о выставлении ЭСЧФ отсутствовали. Продавец обязан был выставить ЭСЧФ вне зависимости от того, через какое время было заявлено указанное требование <*>.
НК определяет особые правила применения новых норм в следующих ситуациях:
— при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения). Например, при изменении порядка исчисления НДС новые правила действуют только в отношении отгруженных товаров, переданных с момента такого изменения <*>;
— при изменении порядка применения налоговых вычетов <*>;
— при изменении порядка исчисления НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС (изменении налоговой базы, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) <*>.
Ограничение сроков выставления ЭСЧФ не относится к перечисленным ситуациям. Поэтому полагаем, что в отношении заявления требования о выставлении ЭСЧФ и обязанности выставления ЭСЧФ применяются правила, действующие на момент совершения вышеуказанного действия (заявления требования). Дата реализации товаров в данном случае не важна.
В рассматриваемой ситуации с даты реализации товаров и, соответственно, выдачи чека продажи подотчетному лицу истекло 30 календарный дней: требование заявлено в феврале 2019 г., тогда как товары реализованы в ноябре 2018 г. Следовательно, срок заявления требования о выставлении ЭСЧФ нарушен и организация розничной торговли не обязана выставлять ЭСЧФ организации, чье подотчетное лицо приобрело товар.
