С УСН без НДС на УСН с НДС: как выделить для вычета «входной» НДС

УСН и другие налоги

Вопрос: Организация на УСН, не уплачивающая НДС, решила в добровольном порядке перейти с 1 января 2018 г. на УСН с уплатой НДС. Как выделить из остатков товаров на дату перехода «входной» НДС для его дальнейшего вычета?

Ответ: УСНщик при переходе на уплату НДС вправе выделить из остатков товаров «входной» НДС: предъявленный при приобретении товаров (или уплаченный при ввозе) — при ведении бухучета или фактически уплаченный — при ведении учета в Книге.

Обоснование: Организации на УСН, у которых размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1058400 руб., а численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно — не более 50 человек, могут не уплачивать НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг). В такой ситуации «входной» НДС по товарам (работам, услугам) положено относить на увеличение их стоимости <*>.

Вместе с тем организации на УСН, которые работают без НДС, вправе добровольно в установленном порядке перейти на уплату этого налога по оборотам по реализации товаров (работ, услуг). К слову, тогда НДС придется уплачивать до окончания налогового периода (календарного года) в отношении всех объектов обложения этим налогом <*>.

При переходе с УСН без НДС на УСН с НДС организации имеют право на выделение «входного» НДС из остатков товаров (кроме ОС), имеющихся в наличии на дату перехода. Для определения остатков товаров следует в общеустановленном порядке провести их инвентаризацию, результаты которой оформить соответствующим документом (например, составить ведомость инвентаризации) <*>.

Порядок выделения НДС, отнесенного на увеличение стоимости товаров, зависит от способа ведения учета, который, в свою очередь, влияет на момент отражения выручки от реализации. Так, из остатков товаров подлежат выделению суммы НДС <*>:

— предъявленные при приобретении товаров (или уплаченные при их ввозе), — если УСНщик ведет бухучет и отражает выручку по принципу начисления;

— фактически уплаченные, — когда УСНщик ведет учет в Книге и отражает выручку по принципу оплаты.

Следует учитывать, что выделяют НДС исходя из ставок, которые применялись при приобретении (ввозе) товаров, в суммах, указанных в первичных учетных документах (ПУД) либо уплаченных при ввозе товаров. Оформить выделение НДС можно бухгалтерской справкой-расчетом, в которой целесообразно указать наименование товара, сумму НДС, реквизиты подтверждающих ПУД (приходных накладных, платежек и др.) и иные сведения <*>.

Относительно порядка вычета НДС, выделенного из остатков товаров, отметим следующее.

Организации вправе принять НДС к вычету в общеустановленном порядке после отражения <*>:

— в бухучете и книге покупок (в случае ее ведения) — если УСНщик с бухучетом;

— в части I раздела VIII Книги — при ее ведении.

Основанием для принятия к вычету выделенного НДС служит ЭСЧФ, подписанный покупателем электронной цифровой подписью <*>.