Вопрос: Организация имеет постоянное представительство на территории Российской Федерации и стоит на учете в налоговом органе Российской Федерации. Эта организация в 2017 году периодически направляет в свое представительство работников, выплачивает им заработную плату и перечисляет в бюджет Российской Федерации налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержанный из суммы начисленного им дохода. Надо ли исчислять и перечислять в бюджет подоходный налог с этих доходов?

Ответ: Организация, имеющая постоянное представительство на территории Российской Федерации и состоящая там на учете в налоговом органе, должна исчислить подоходный налог из доходов работников, направленных на работу в это представительство. В счет уплаты этого налога необходимо произвести зачет НДФЛ, уплаченного в бюджет Российской Федерации.

Обоснование: Организация, которая осуществляет на территории Российской Федерации деятельность через постоянное представительство, состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации. Она обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет Российской Федерации НДФЛ с доходов своих работников — граждан Республики Беларусь, которые направлены работать на территорию Российской Федерации и получают доход за выполненную ими работу, в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации <1>. К таким доходам применяется ставка НДФЛ 13% <2>. Налогообложению подлежит вся сумма начисленного дохода.

В то же время доходы этих работников — налоговых резидентов Республики Беларусь подлежат налогообложению в Республике Беларусь <3>. С целью устранения двойного налогообложения указанных доходов на организацию возложена обязанность осуществления зачета удержанного и перечисленного в бюджет Российской Федерации НДФЛ с доходов направленных ею в Российскую Федерацию работников в счет уплаты подоходного налога с этих же доходов в бюджет Республики Беларусь <4>. Срок проведения зачета — не позднее трех рабочих дней со дня получения наличных денежных средств в банке на выплату доходов либо 0перечисления доходов на счета работников <5>.

Для зачета:

— из доходов, начисленных работникам за работу на территории Российской Федерации, рассчитывается сумма подоходного налога с учетом льгот: освобождения от налогообложения и стандартных налоговых вычетов (социальные и имущественный вычеты не применяются) <6>;

— сумма НДФЛ, уплаченная в бюджет Российской Федерации в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на последний день месяца, за который работнику начислен доход <7>.

Зачет производится в пределах исчисленной суммы подоходного налога и не может превышать сумму НДФЛ, перечисленную в бюджет Российской Федерации.

Если сумма подоходного налога больше суммы НДФЛ, то сумма превышения должна быть перечислена в бюджет Республики Беларусь также не позднее трех рабочих дней со дня получения наличных денежных средств в банке на выплату доходов либо перечисления доходов на счета работников <8>.

Если сумма подоходного налога меньше суммы НДФЛ, то перечисление подоходного налога в бюджет не производится.

Основанием для проведения зачета являются расчетные документы, подтверждающие перечисление НДФЛ в бюджет Российской Федерации, с приложением реестра работников, с доходов которых был уплачен этот налог. В реестре указываются ФИО работников, размер начисленного дохода и уплаченного в бюджет Российской Федерации НДФЛ в иностранной валюте (российских рублях)<9>.

Факт проведения зачета может быть оформлен бухгалтерской справкой.

Следует обратить внимание на то, что указанная организация обязана не позднее 31 декабря 2018 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет <10>:

— документы, подтверждающие постановку на учет в налоговом органе Российской Федерации в качестве постоянного представительства;

— документы о суммах выплаченных каждому работнику доходов и уплаченных с них суммах НДФЛ, подтвержденные налоговым органом или иным компетентным органом Российской Федерации.

Если эти документы не будут представлены, то не позднее 10 января 2019 г. сумму ранее зачтенного подоходного налога организация обязана уплатить в бюджет за счет собственных средств <11>.