Вопрос: Организация — плательщик НДС оказывает услугу нерезиденту (не взаимозависимому лицу). Местом ее реализации территория Республики Беларусь не признается. В таком случае НДС не исчисляется. Надо ли создавать ЭСЧФ в обозначенной ситуации?

Ответ: В ситуации, когда организация оказывает услугу нерезиденту, местом реализации которой территория Республики Беларусь не признается и НДС по ней не исчисляется, ЭСЧФ создавать не нужно.

Обоснование: Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 ст. 115 НК). Соответственно, когда организация оказывает услугу нерезиденту, а местом ее реализации территория Республики Беларусь не является, НДС не исчисляется по причине отсутствия объекта налогообложения.

ЭСЧФ является обязательным электронным документом для всех плательщиков, если не установлено иное (ч. 1 п. 1 ст. 131 НК).

НК содержит перечни случаев, при возникновении которых плательщики:

— обязаны создать ЭСЧФ — п. 2 ст. 131 НК;

— ЭСЧФ не создают — п. 3 ст. 131 НК.

Из указанных перечней для описанной ситуации можно выделить следующее.

Так, ЭСЧФ должен быть создан по оборотам при реализации услуг:

— признаваемым объектом налогообложения НДС (подп. 2.1 ст. 131 НК);

— не признаваемым объектом налогообложения НДС, но подлежащим отражению в декларации по НДС (подп. 2.2 ст. 131 НК).

При этом ЭСЧФ не создается по оборотам по реализации услуг, не признаваемым объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством (за некоторым исключением) и не подлежащим отражению в декларации по НДС (подп. 3.8 ст. 131 НК).

Следовательно, чтобы разобраться в вопросе необходимости создания ЭСЧФ, надо точно знать, отражается ли данная реализация в декларации по НДС.

Порядок заполнения декларации по НДС регламентирован гл. 2 Инструкции N 2. Раздел I «Налоговая база» части I заполняется с учетом следующих особенностей:

— в нем не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения (абз. 2 подп. 15.11 Инструкции N 2);

— в нем отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с п. 3 и 4 ст. 134 НК (подп. 15.12 Инструкции N 2).

Проанализировав нормы п. 3 и 4 ст. 134 НК, особо выделим положение подп. 4.1.1 ст. 134 НК. В нем сказано, что для целей п. 3 ст. 134 НК при определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь. Подчеркнем, что указанное положение действует только в отношении товаров.

Основываясь на приведенных нормах налогового законодательства, можно утверждать следующее. При оказании услуг нерезиденту, местом реализации которых территория Республики Беларусь не признается и НДС по которым не исчисляется, в декларации по НДС ничего отражать не нужно. Таким образом, и ЭСЧФ в этом случае не создается.