В налоговом учете списание дебиторской задолженности, безнадежной к получению, отражается в составе внереализационных расходов. При этом внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета. В случае необходимости осуществляется проведение расчетных налоговых корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета (п. 2 ст. 175 НК).

Дебиторская задолженность включается организацией в налоговом учете в состав внереализационных расходов по следующим основаниям:

1) при истечении срока исковой давности. Общий срок исковой давности составляет 3 года, но для некоторых видов требований ГК и иными законодательными актами установлены специальные сроки (ст. 197, п. 1 ст. 198 ГК).

В данном случае суммы дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных расходов на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (подп. 3.22 ст. 175 НК). Следует отметить, что течение срока исковой давности может прерываться и начинаться заново предъявлением иска, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 204 ГК);

2) при истечении срока давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества, при наличии документа о невозможности взыскания задолженности.

Срок давности для предъявления исполнительных документов, выданных на основании судебных постановлений или являющихся судебными постановлениями (например, исполнительных листов, судебных приказов), составляет 3 года. Срок отсчитывается со дня вступления соответствующего судебного постановления в законную силу (по исполнительным документам, подлежащим немедленному исполнению, — со дня их выдачи) или со дня окончания срока, установленного при предоставлении отсрочки или рассрочки исполнения судебного постановления, если иное не установлено законодательными актами (ч. 1 ст. 34 Закона N 439-З).

На заметку
Исполнительные документы о взыскании периодических платежей могут быть предъявлены к исполнению в течение всего срока, на который присуждены платежи, а также в течение трех лет после окончания этого срока (ч. 2 ст. 34 Закона от 24.10.2016 N 439-З).

Для других видов исполнительных документов Закон от 24.10.2016 N 439-З и другие законодательные акты могут устанавливать иные сроки (ч. 4 ст. 34 Закона от 24.10.2016 N 439-З).

Срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается, если иное не предусмотрено Законом и иными законодательными актами (ч. 1 ст. 35 Закона N 439-З):

— частичным исполнением;

— направлением в банк и (или) небанковскую кредитно-финансовую организацию платежного требования, оформленного на основании исполнительного документа при условии принятия его банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией к исполнению с учетом требований, предусмотренных банковским законодательством;

— направлением исполнительного документа по месту получения должником-гражданином, в том числе ИП, заработной платы и приравненных к ней доходов в случае принятия его стороной-получателем к исполнению;

— возбуждением исполнительного производства.

Обратите внимание!
После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению начинается вновь (ч. 2 ст. 35 Закона от 24.10.2016 N 439-З). Так, если банк (небанковская кредитно-финансовая организация), наниматель, судебный исполнитель вернул исполнительный документ, по которому взыскание не произведено или произведено частично, новый срок исчисляется со дня возвращения этого документа взыскателю (ч. 3 ст. 35 Закона N 439-З).

Исполнительный документ, направленный в органы принудительного исполнения, может быть возвращен взыскателю в определенных случаях, например когда у должника отсутствуют денежные средства и (или) иное имущество, на которые может быть обращено взыскание (ч. 1 ст. 45, ч. 1 ст. 53 Закона от 24.10.2016 N 439-З). Взыскатель может повторно предъявить этот исполнительный документ к исполнению в пределах сроков давности (ч. 3 ст. 45, ч. 2 ст. 53 Закона от 24.10.2016 N 439-З).

Пропущенный срок давности по исполнительным документам, выданным на основании судебных постановлений или являющимся судебным постановлением, исполнительной надписи может восстановить суд по заявлению взыскателя. В этом случае исполнительные документы могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу судебного постановления или иного документа о восстановлении пропущенного срока (ч. 5 ст. 34, ч. 1 — 3 ст. 36 Закона N 439-З).

При этом определено, что суммы дебиторской задолженности отражаются на дату, следующую за днем истечения такого срока (ч. 2 подп. 3.22 ст. 175 НК);

3) если суммы дебиторской задолженности признаны невозможными (нереальными) для взыскания. Данные суммы отражаются на дату исключения дебитора из ЕГР (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя — из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим (подп. 3.23 ст. 175 НК).

Отметим, что, как правило, указанные даты не совпадают в связи с тем что необходимо время для получения организацией подтверждающих документов об исключении. Следовательно, у организации возникает необходимость корректировки налоговой базы по налогу на прибыль прошлых периодов.

Пример. Списание дебиторской задолженности в случае получения информации, подтверждающей факт исключения дебитора из ЕГР

Организация во II квартале 2021 года узнала о факте исключения ее дебитора из ЕГР в I квартале 2021 года.

В данном случае списание дебиторской задолженности следует отразить в I квартале 2021 года, а не во II квартале 2021 года, когда стало известно о ликвидации дебитора. Следовательно, организации необходимо произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал 2021 года, отразив внереализационные расходы на сумму убытка от списания невозможной для взыскания задолженности.

Убытки от списания дебиторской задолженности в связи со смертью (объявлением умершим) дебитора банком отражаются на дату признания такого расхода в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством (ч. 3 подп. 3.23 ст. 175 НК).

Внимание!
Задолженность дебиторов, исключенных из ЕГР в связи с реорганизацией путем присоединения, не включается в состав внереализационных расходов (ч. 4 подп. 3.23 ст. 175 НК).

4) если организация ликвидируется по решению собственников. Данные суммы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат (подп. 3.24 ст. 175 НК):

дата представления налоговой декларации;

— либо последний день срока представления налоговой декларации, установленного ст. 44 НК.

Отметим, что налоговая декларация по деятельности ликвидируемой организации представляется не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления ею в регистрирующий орган ликвидационного баланса (абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 44 НК).

В свою очередь, ликвидационный баланс составляется после завершения расчетов с кредиторами организации. Копии промежуточного ликвидационного и ликвидационного балансов представляются в налоговый орган в течение 2 рабочих дней со дня его утверждения (подп. 1.13 ст. 22 НК, п. 5 ст. 59 ГК);

5) если организация ликвидируется по решению регистрирующего органа на основании акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица. Данные суммы отражаются на дату составления акта проверки (подп. 3.3 Положения о ликвидации; подп. 3.24 ст. 175 НК).

6) при уменьшении дебиторской задолженности (увеличении кредиторской задолженности) по неустойкам (штрафам, пеням) и иным мерам ответственности за нарушение обязательств при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, международного медиативного соглашения при условии, что ранее указанные суммы были включены в состав внереализационных доходов. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение, соглашение о примирении или заключается медиативное соглашение, международное медиативное соглашение (подп. 3.25 ст. 175 НК).

При поступлении организации сумм дебиторской задолженности, которые ранее были списаны после истечения сроков исковой давности, а также сумм в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, такие суммы включаются в состав внереализационных доходов на дату их поступления независимо от того, как ранее была списана эта дебиторская задолженность (подп. 3.8 ст. 174 НК).

Пример. Отражение поступившей суммы дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности

Организация в III квартале 2020 года списала дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. Во II квартале 2021 года контрагент перечислил на счет организации ранее списанную сумму дебиторской задолженности.

В рассматриваемом случае поступившую сумму организации следует отразить в составе внереализационных доходов во II квартале 2021 года.

Резерв по сомнительным долгам

Резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам инвентаризации на последнее число отчетного (налогового) периода дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок и возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, а также по операциям по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества отражаются в составе внереализационных расходов. Суммы указанной дебиторской задолженности включаются в резерв по сомнительным долгам с учетом следующих особенностей (подп. 3.48 ст. 175 НК):

— в полной сумме, если срок возникновения сомнительной задолженности свыше 90 календарных дней;

— 50% от суммы, если срок возникновения сомнительной задолженности от 45 до 90 календарных дней (включительно);

— не включаются, если срок возникновения сомнительной задолженности составляет до 45 календарных дней.

Внимание!
Сумма включаемого в состав внереализационных расходов резерва по сомнительным долгам не может превышать 5% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов и сумм доходов по аренде с учетом НДС (подп. 3.48 ст. 175 НК).

В случае снижения или аннулирования отчислений в резерв по сомнительным долгам, расходы на формирование которых были в предшествующих отчетных периодах учтены в составе внереализационных расходов, соответствующие суммы уменьшения указанных отчислений подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором указанное аннулирование или снижение подлежит отражению в бухгалтерском учете (подп. 3.22 ст. 174 НК).

Для целей исчисления НДС списание дебиторской задолженности не признается объектом налогообложения (п. 1 ст. 115 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex