Вопрос: Торговая организация — импортер товаров, подлежащих маркировке контрольными идентификационными знаками, обнаружила, что несколько знаков, находящихся у материально ответственного лица, утеряны. Как в учете отразить списание утерянных знаков?
Ответ: В бухучете стоимость утерянных контрольных идентификационных знаков относится на недостачи и потери от порчи имущества. Дальнейший бухгалтерский и налоговый учет зависит от решения руководителя о (не)взыскании с работника стоимости утерянных знаков.
Обоснование:
КИЗ относятся к документам с определенной степенью защиты, информация о которых подлежит включению в ЭБД. Учет и хранение таких знаков производится в порядке, установленном для БСО <*>.
Ведение учета, хранение и выдача КИЗ ответственному лицу для нанесения на товары возложены на материально ответственное лицо (МОЛ) <*>. В случае утраты знаков МОЛ обязано сообщить об этом руководителю организации. Назначенной комиссией проводится проверка фактического наличия КИЗ и составляется акт с указанием:
— обстоятельств утраты (даты, места выявления факта утраты);
— количества недостающих знаков с перечислением кодов видов, серий и номеров знаков.
Форма акта законодательно не установлена. Его форму организация разрабатывает самостоятельно. За основу можно взять форму акта, установленного для бланков документов с определенной степенью защиты, информация о которых подлежит включению в ЭБД. Акт должен быть составлен в течение 5 дней со дня выявления факта утери. Акт предоставляется руководителю для принятия решения о (не)взыскании с работника стоимости утраченных КИЗ и (или) привлечения его к дисциплинарной ответственности <*>.
Данный акт, подписанный руководителем, в течение 3 дней со дня его составления необходимо представить в инспекцию МНС. В свою очередь инспекция передает данные об утраченных знаках в ЭБД с признаком «Недействительно» <*>.
На заметку
Учитывая обязанность организации представить акт в ИМНС, полагаем, что целесообразно составить данный акт в нескольких экземплярах. На основании экземпляра, остающегося в организации, руководителем выносится соответствующее решение.
На основании акта информацию об утерянных знаках МОЛ должен занести в соответствующую графу приходно-расходной книги по учету бланков строгой отчетности.
В бухгалтерском учете КИЗ, находящиеся в подотчете у МОЛ, до передачи их ответственному лицу для нанесения на товары учитываются на счете 10 «Материалы». Аналитический учет знаков ведется на забалансовом счете 006 «Бланки документов с определенной степенью защиты» <*>. При передаче ответственному лицу для маркировки товаров стоимость знаков списывается со счета 10 на расходы на реализацию или относится на увеличение стоимости ввозимых товаров в зависимости от принятого организацией варианта учета товаров при их приобретении. Списание со счета 006 производится по мере использования знаков (по мере маркировки ими товаров) <*>.
В рассматриваемой ситуации утерянные знаки находились в подотчете у МОЛ. Соответственно, они не списаны со счета 10, продолжают числиться на нем и на забалансовом счете 006. Списание утерянных знаков отражается в следующем порядке:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| На основании акта списаны на недостачи и потери от порчи имущества утерянные знаки <1>, <2>, <3> | 94 | 10 |
| Списаны утерянные знаки <1> | 006 | |
| Записи в случае взыскания с виновного лица стоимости утерянных КИЗ | ||
| Отнесена на виновное лицо подлежащая взысканию стоимость утерянных КИЗ | 73 | 94 |
| Отражено возмещение виновным лицом <2> | 50 (70) | 73 |
| Записи в случае непредъявления виновному лицу к возмещению стоимости знаков | ||
| Сумма утерянных знаков отнесена на прочие расходы по текущей деятельности <4> | 90-10 | 94 |
| _________ <1> Ч. 1 и 3 п. 73, п. 84 Инструкции N 50, п. 25 Инструкции N 196. <2> При расчете налога на прибыль поступившая сумма возмещения учитывается во внереализационных доходах. На дату поступления возмещения стоимость утерянных знаков учитывается во внереализационных расходах (в пределах суммы поступившего возмещения) <*>. <3> При приобретении КИЗ поставщик НДС не предъявляет. Соответственно, основание для уменьшения налоговых вычетов у торговой организации отсутствует <*>. <4> По нашему мнению, стоимость утерянных знаков, списанная за счет средств организации, не учитывается при расчете налога на прибыль <*>. |
||
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
