В состав затрат по оказанию услуг парикмахерских входят разнообразные материалы. Основной расходный материал — это парфюмерно-косметическая продукция (шампуни, кремы, лаки, краски, пудра и др.). Перечень используемых при оказании услуг парикмахерской материалов зависит от вида оказываемой услуги и технологического процесса.

Общие требования к качеству и безопасности услуг парикмахерских, классификации услуг парикмахерских, а также требования к персоналу и к объектам исполнителей услуг парикмахерских в соответствии с их категорией установлены государственным стандартом СТБ 1266-2016 <1>.

В СТБ 1266-2016 приведены, в частности, следующие термины и их определения:

услуги парикмахерских — результат непосредственного взаимодействия исполнителей и потребителя, а также собственной деятельности исполнителя, направленной на удовлетворение эстетических и гигиенических потребностей потребителя;

Примечание
Конкретные виды услуг парикмахерских оказываются в соответствии с технологической документацией на данный вид услуг.

материалы — парфюмерно-косметическая и другая продукция, используемая в технологическом процессе оказания услуг парикмахерских;

Примечание
К другой продукции относятся салфетки, ватные диски, ватные палочки и др.

технологический процесс оказания услуги парикмахерских — совокупность операций, выполняемых работником исполнителя услуг парикмахерских в соответствии с технологической документацией на оказание соответствующей услуги парикмахерских;

парикмахерская услуга — гигиеническая и/или эстетическая услуга парикмахерских по уходу за волосами и волосистой частью головы, включающая физическое и химическое воздействие на волосы и кожу волосистой части головы;

маникюр — гигиеническая и/или эстетическая услуга парикмахерских по уходу за кожей и ногтями кистей рук, включающая физическое и химическое воздействие на ногти и кожу кистей рук;

педикюр — гигиеническая и/или эстетическая услуга парикмахерских по уходу за ногтями и кожей стоп ног, включающая физическое и химическое воздействие на ногти и кожу стоп ног;

косметическая услуга — гигиеническая и/или эстетическая услуга парикмахерских по уходу за кожей лица, шеи, декольте, тела и волосистой части головы, включающая физическое и химическое воздействие на кожу лица, шеи, декольте, тела и волосистой части головы и т.д. <2>

Термины и определения в области парфюмерно-косметической продукции приведены в межгосударственном стандарте ГОСТ 32048-2013, в частности:

парфюмерно-косметическая продукция; косметика — вещества или смеси веществ, предназначенные для нанесения непосредственно на внешний покров человека (кожу, волосяной покров, ногти, губы и наружные половые органы) или на зубы и слизистую оболочку полости рта с единственной или главной целью их очищения, изменения их внешнего вида, придания приятного запаха, и/или коррекции запаха тела, и/или их защиты, и/или сохранения в хорошем состоянии, и/или ухода за ними;

воск для депиляции — парфюмерно-косметическая продукция для удаления волос на различных участках тела;

воск для укладки волос — парфюмерно-косметическая продукция для укладки волос, сохранения прически и усиления блеска волос, изготавливаемая с использованием пленкообразующих веществ и природных или синтетических восков;

шампунь — парфюмерно-косметическая продукция для мытья волос и кожи головы, предназначенная для удаления жира, загрязнений с волос, отмирающих клеток с кожи головы;

Примечание
1. Шампуни могут выпускаться на мыльной основе и на основе синтетических поверхностно-активных веществ.
2. Шампуни на мыльной основе могут быть жидкими и порошкообразными, шампуни на основе синтетических поверхностно-активных веществ — жидкими, гелеобразными, желеобразными, кремообразными.

косметическая продукция для бритья — парфюмерно-косметическая продукция, предназначенная для ухода за кожей и облегчения процесса бритья;

Примечание
Продукция для бритья выпускается в виде жидкостей, лосьонов, гелей, кремов, масел, пены, мыльных палочек, мыльного порошка и др.

жидкость для снятия лака — жидкая парфюмерно-косметическая продукция, предназначенная для удаления лака с ногтевой пластины;

косметические (гигиенические) салфетки — салфетки из бумаги или нетканых материалов, пропитанные парфюмерно-косметической продукцией;

(косметическая) маска — парфюмерно-косметическая продукция для эффективного ухода за кожей лица, тела, ногтями и волосами;

Примечание
Выпускается различной консистенции: от жидкой до твердой.

краска для волос — продукция декоративной косметики для стойкого окрашивания волос;

одеколон — жидкая парфюмерная продукция, представляющая собой спиртоводный раствор парфюмерной композиции, в котором сумм массовых долей душистых веществ не менее 1,5% и объемная доля этилового спирта не менее 60%;

присыпка — порошкообразная парфюмерно-косметическая продукция с хорошей абсорбирующей способностью для ухода за кожей;

и другие термины с соответствующими определениями <3>.

Бухгалтерский учет

Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в организациях определены Инструкцией N 133 <4>.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости <5>.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение <6>.

Основанием для приемки и оприходования материалов являются сопроводительные документы (товарно-транспортные накладные, товарные накладные и др.) на поступившие в организацию материалы <7>.

Для обобщения информации о наличии и движении материалов предназначен счет 10 «Материалы» <8>.

Фактически поступившие в организацию материалы отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 98 «Доходы будущих периодов» и других счетов <9>.

Наличие и движение сырья, основных и вспомогательных материалов отражаются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы» <10>.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется с использованием оборотных ведомостей или сальдовым методом в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри их — в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов <11>.

При этом обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляются в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно отдельно по каждому месту хранения материалов. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно <12>.

Отпуск материалов в производство производится путем их выдачи со склада (из кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) <13>.

Отпуск материалов может оформляться:

со складов организации в ее подразделения — лимитно-заборной картой, требованием-накладной, требованием, накладной;

со складов (из кладовых) в подразделения организации на производство может оформляться путем записи в карточках складского учета. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются. При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и первичным учетным документом <14>.

По мере отпуска материалов со складов (из кладовых) в подразделения на участки, в бригады, на рабочие места либо по мере использования материалов в производстве, израсходования в связи с реализацией продукции (работ, услуг) они списываются с кредита счета 10 «Материалы» (субсчет 10-1 «Сырье и материалы») в дебет счетов учета затрат <15>.

Списание материалов подтверждается первичным учетным документом (к примеру, актом на списание материалов).

Стоимость материалов, израсходованных в процессе оказания парикмахерской услуги на основании технологической документации, включается в себестоимость соответствующего вида услуги в качестве прямых затрат <16>.

Законодательством по бухгалтерскому учету ограничений в части списания материалов, использованных в предпринимательской деятельности, не установлено.

Лимитно-заборные карты, требования-накладные, требования, накладные, акты на списание материалов относятся к первичным учетным документам <17>.

Формы указанных выше первичных учетных документов законодательством не установлены <18>. Следовательно, организация имеет право разработать указанные выше формы первичных учетных документов самостоятельно при условии соблюдения требований по их оформлению <19>.

Разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета подлежат включению в учетную политику организации <20>.

Налоговый учет

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете <21>.

При этом затратами на производство и реализацию товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК <22>.

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, установлен ст. 131 НК. Стоимость израсходованного сырья и материалов, в том числе сверх норм их расхода, в перечне не поименована.

Таким образом, стоимость сырья и материалов, фактически израсходованных при оказании парикмахерских услуг, в том числе сверх норм, включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении.

Вместе с тем рекомендуем учитывать следующее:

услуги парикмахерских (стрижка, окраска, педикюр, маникюр, косметические услуги и т.д.) оказываются в соответствии с технологической документацией (технологической картой), определяющей последовательность действий исполнителем <23>;

последовательность действий предполагает использование, в частности, определенного вида сырья и материалов в зависимости от оказываемой услуги <24>;

сырье и материалы должны быть использованы в количестве, необходимом для обеспечения качества оказываемой услуги и обеспечения санитарно-гигиенических требований <25>.

Иными словами, сырье и материалы, подлежащие использованию при оказании услуги парикмахерских согласно технологической карте на определенный вид оказываемой услуги, используются в определенном количестве (по норме).

Нормы расхода материалов на услуги парикмахерских установлены приложением 3 к Постановлению N 28 <26>.

Данные нормы предназначены для организаций, независимо от форм собственности и индивидуальных предпринимателей, оказывающих бытовые услуги населению, и являются предельно допустимыми для количества сырья и материалов <27>.

С учетом вышеизложенного отсутствие норм расхода на сырье и материалы, используемые при оказании парикмахерских услуг и предусмотренные технологической картой, не позволит подтвердить экономическую обоснованность их списания на затраты, учитываемые при налогообложении <28>.

Обращаем внимание, что при реализации товаров (работ, услуг) по свободным отпускным ценам или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС <29>.

Вместе с тем обороты по реализации на территории Республики Беларусь физическим лицам услуг парикмахерских освобождаются от НДС <30>.

Установлено, что тарифы на услуги парикмахерских могут формироваться с учетом стоимости материала либо без учета его стоимости <31>.

Таким образом, если тарифы на услуги парикмахерских формируются с учетом стоимости материалов, то обороты по реализации данных услуг подлежат освобождению от НДС исходя из их общей стоимости. При этом суммы НДС, уплаченные при приобретении материалов, могут либо относиться на увеличение стоимости материалов, либо приниматься к вычету в соответствии с требованиями п. 2 ст. 106, п. 2, 3 ст. 107 НК.