Как отразить в учете организации списание бланков накладных старого образца, действительных для использования?

Руководителем организации принято решение об аннулировании и уничтожении бланков накладных старого образца, действительных для использования, в связи с возникающими трудностями в их заполнении в соответствии с действующим законодательством.

Учетная стоимость старых бланков накладных, числящихся по данным учета организации на счете 10 «Материалы» и забалансовом счете 006 «Бланки документов с определенной степенью защиты», — 5 руб.

Общие положения

Бланки ТН и ТТН относятся к бланкам документов с определенной степенью защиты, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции <*>.

Использование, бухгалтерский учет, хранение и уничтожение данных бланков накладных осуществляются в порядке, установленном законодательством в отношении бланков строгой отчетности (далее — БСО) <*>.

Формы действующих бланков ТН и ТТН утверждены постановлением N 58 и введены в действие с 02.09.2016.

В то же время ранее действующие формы накладных, утвержденные постановлением N 53 (утратило силу 01.05.2009) и постановлением N 192 (утратило силу 01.09.2016), являются действительными, их разрешено использовать <*>.

При заполнении бланков накладных старого образца необходимо учитывать, что, поскольку постановление N 53 и постановление N 192 утратили силу, бланки ТН и ТТН, утвержденные данными постановлениями, следует заполнять в порядке, предусмотренном постановлением N 58.

Так как вышеуказанные нормативные акты не обязывают организации применять старые бланки накладных до их полного использования, то руководитель организации вправе принять решение о списании бланков накладных старого образца в связи с возникающими трудностями в их заполнении в соответствии с действующим законодательством.

Испорченные и (или) аннулированные БСО вместе с реестром БСО, подлежащих уничтожению, должны храниться в организации в течение месяца после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства <*>.

По истечении данного срока комиссией, назначенной руководителем организации, производится подготовка испорченных и (или) аннулированных бланков к уничтожению и их непосредственное уничтожение <*>.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет БСО ведется в стоимостном и количественном выражении на счете 10 «Материалы» и на забалансовом счете 006 «Бланки документов с определенной степенью защиты» по каждому виду бланков и местам их хранения (МОЛ) <*>.

Для учета БСО организация вправе открыть отдельный субсчет к счету 10 «Материалы» <*>.

Списание бланков накладных старого образца в бухгалтерском учете организации отражается проводкой по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 10 «Материалы» с одновременным списанием бланков конкретных серий и номеров по кредиту забалансового счета 006 «Бланки документов с определенной степенью защиты» <*>.

Налог на прибыль

По мнению автора, стоимость бланков накладных старого образца, действительных для использования, списанных по решению руководителя в связи с возникающими трудностями в их заполнении в соответствии с действующим законодательством, может учитываться при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов на дату их списания <*>.

НДС

Списание бланков старого образца объектом обложения НДС не признается <*>.

По разъяснениям налоговых органов на испорченные БСО восстанавливать НДС не требуется <*>.

Отметим, что в 2019 году в этой части НК существенных изменений не произошло. По мнению автора, при списании бланков накладных старого образца организация вправе воспользоваться этими разъяснениями, так как законодательством установлен единый порядок списания как испорченных, так и аннулированных БСО <*>.

Таблица бухгалтерских записей

К счету 10 «Материалы» открыт субсчет 10-13 «БСО».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Списывается стоимость бланков накладных старого образца <*> 90-10 10-13 5 Акт на списание материалов,

приходно-расходная книга по учету БСО,

реестр БСО, подлежащих уничтожению,

бухгалтерская справка-расчет

Отражено списание бланков накладных старого образца по каждому виду бланков и местам их хранения (МОЛ) 006 5 Акт на списание материалов,

приходно-расходная книга по учету БСО,

реестр БСО, подлежащих уничтожению,

бухгалтерская справка-расчет

———————————

<*> По мнению автора, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов <*>.