Вопрос: В прошлом году организация приобрела легковой автомобиль, на который не установлены линейные нормы расхода топлива. Автомобиль используется для служебных поездок в пределах Беларуси. Можно ли в 2019 году учесть при налогообложении прибыли стоимость топлива в пределах установленных изготовителем норм, если 6-месячный срок истек в прошлом году и с этой даты установленная изготовителем норма в 2018 году в целях определения налоговой базы налога на прибыль не применялась?
Ответ: При отсутствии линейных норм в учитываемые при налогообложении прибыли затраты включается стоимость топлива исходя из норм, установленных заводом-изготовителем.
Обоснование: Стоимость топлива, израсходованного автомобилем, который используется в предпринимательской деятельности организации, по общему правилу можно включить в учитываемые при налогообложении прибыли затраты только в пределах норм, которые установлены в соответствии с законодательством. То есть линейных норм (с учетом применяемых повышений, понижений, дополнительного расхода) <*>.
В рассматриваемой ситуации линейные нормы расхода топлива автомобилем не определены. В такой ситуации используют нормы, установленные заводом-изготовителем. При этом правила применения норм расхода топлива ограничивают срок использования такой нормы шестью месяцами <*>.
В 2018 году стоимость топлива, израсходованного по истечении указанного срока и до установления линейной нормы, относилась к затратам, не учитываемым при налогообложении прибыли <*>.
В 2019 году норму, установленную заводом-изготовителем, для целей налогообложения прибыли можно использовать до установления норм в законодательно определенном порядке <*>. То есть стоимость топлива, израсходованного автомобилем в пределах таких норм, включается в учитываемые при налогообложении прибыли затраты и по истечении шестимесячного срока (автомобиль должен использоваться в предпринимательской деятельности организации).
Ограничений в применении данного правила в зависимости от того, когда начала применяться установленная изготовителем норма, налоговое законодательство не устанавливает. В частности, не важно, что к началу 2019 года норма изготовителя не использовалась и стоимость топлива, израсходованного автомобилем, относилась к затратам, не учитываемым при налогообложении прибыли.
В рассматриваемой ситуации нужно определить, возможно ли учесть при налогообложении прибыли стоимость топлива, израсходованного автомобилем в 2019 году. Поскольку затраты отражаются в налоговом учете по принципу начисления <*>, применяется законодательство этого года.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации для целей определения налогооблагаемой прибыли с 01.01.2019 возобновляется применение заводской нормы.
