Амортизация — это процесс перенесения стоимости объектов основных средств (далее — ОС) на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг (п. 4 Инструкции N 37/18/6).

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации ОС, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции N 37/18/6).

Амортизация по объектам ОС, как правило, начисляется ежемесячно до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия одним из следующих способов:

— линейным;

— нелинейным;

— производительным способом (ч. 1 п. 32 Инструкции N 37/18/6).

Организации самостоятельно выбирают способ начисления амортизации по объектам ОС. При этом учитывая, что нелинейный способ расчета амортизации не применяется по отношению к объектам:

— не используемым в предпринимательской деятельности (абз. 3 ч. 1 п. 37 Инструкции N 37/18/6);

— бюджетных организаций (абз. 3 ч. 1 п. 37 Инструкции N 37/18/6);

— поименованным в п. 41 Инструкции N 37/18/6.

Рассмотрим каждый из способов начисления амортизации по ОС.

Начнем с линейного способа, который заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы (НСС) или срока полезного использования (СПИ) объекта ОС (п. 38 Инструкции N 37/18/6).

Для того чтобы рассчитать сумму амортизации линейным способом, можно использовать один из двух вариантов (ч. 1 п. 31 и 39 Инструкции N 37/18/6):

— исходя из годовой или месячной нормы амортизации в процентах;

— без использования нормы амортизации.

Внимание!
Выбранный на текущий год вариант расчета амортизации закрепляется в учетной политике (п. 6 —  8 ст. 9 Закона N 57-З, ч. 1 п. 31 Инструкции N 37/18/6).

Вариант 1. Исходя из годовой или месячной нормы амортизации в процентах

Он предусматривает умножение амортизируемой стоимости объекта ОС на норму амортизации (п. 39 Инструкции N 37/18/6).

Способ 1. С помощью годовой нормы амортизации.

Ежемесячная сумма амортизации ОС, в т.ч. при их сезонном использовании, рассчитывается по формуле (п. 30,  ч. 3 п. 32, п. 39  Инструкции N 37/18/6):

где МСА (руб.) — месячная сумма амортизации в рублях;

АС — амортизируемая стоимость объекта ОС;

ГНА (%) — годовая норма амортизации в процентах.

Годовая норма амортизации в процентах рассчитывается по формуле (ч. 2 п. 27, п. 28 Инструкции N 37/18/6):

Способ 2. С помощью месячной нормы амортизации.

Формула расчета ежемесячной суммы амортизации имеет следующий вид (п. 29, 39 Инструкции N 37/18/6):

где МНА кроме «сезон» (%) — месячная норма амортизации в процентах (кроме ОС сезонного использования);

МНА «сезон» (%) — месячная норма амортизации в процентах по ОС сезонного использования.

Месячная норма амортизации в процентах (кроме ОС сезонного использования) рассчитывается по формуле (п. 29 Инструкции N 37/18/6):

Месячная норма амортизации в процентах по ОС сезонного использования рассчитывается по формуле (п. 30 Инструкции N 37/18/6):

Внимание!
Годовая и месячная нормы амортизации в процентах округляются с точностью до двух знаков после запятой, а при компьютерной обработке информации — не менее чем до шести знаков после запятой (ч. 2 п. 31 Инструкции N 37/18/6).

Пример 1. Расчет амортизации исходя из ее нормы

Первоначальная стоимость ОС, используемого в предпринимательской деятельности круглый год, составляет 50 тыс. руб., а СПИ — 7 лет.

Рассчитаем месячную сумму амортизации по ОС в первом году СПИ объекта:

1) годовая норма амортизации равна 14,285714% (1/7 лет x 100);

2) месячная норма амортизации — 1,190476% (14,285714% / 12 мес.);

3) ежемесячная сумма амортизационных отчислений — 595,24 руб. (50 тыс. руб. x 1,190476%).

Если условия расчета не поменяются (приложения 2 и 4 к Инструкции N 37/18/6), годовая сумма амортизации ОС в каждом году СПИ объекта составит:

Год эксплуатации Норма амортизационных отчислений (годовая), % <*> (1/7 лет x 100) Сумма амортизации (годовая), руб. (50 тыс. руб x гр. 2) Сумма накопленной амортизации с начала срока эксплуатации, руб. (гр. 4 предыдущей строки + гр. 3) Остаточная стоимость по окончании каждого года эксплуатации, руб. (50 тыс. руб. — гр. 4)
1 2 3 4 5
1-й 14,285714 7142,86 7142,86 42857,14
2-й 14,285714 7142,86 14285,72 35714,28
3-й 14,285714 7142,86 21428,58 28571,42
4-й 14,285714 7142,86 28571,44 21428,56
5-й 14,285714 7142,86 35714,30 14285,70
6-й 14,285714 7142,86 42857,16 7142,84
7-й 14,285714 7142,84 50000
Итого: 50000

———————————

<*> Отметим, что годовые нормы амортизации ОС в первом и каждом из следующих лет его эксплуатации у одного балансодержателя (собственника) должны совпадать. Отклонения возможны в случаях изменения условий эксплуатации ОС, других изменений порядка начисления амортизации вне зависимости от причин таких изменений ( п. 38 Инструкции N 37/18/6).

Вариант 2. Без использования нормы амортизации в процентах

Он предусматривает распределение амортизируемой стоимости на срок амортизации ОС (п. 39 Инструкции N 37/18/6). Амортизируемая стоимость ОС на начало каждого года устанавливается по остаточной стоимости этого ОС и распределяется на остаточный СПИ (НСС), который на начало каждого следующего года уменьшается на 1 год (или 12 месяцев, если СПИ установлен в месяцах).

По используемым в предпринимательской деятельности ОС со СПИ в годах, а также по ОС, не используемым в таковой, в т.ч. сезонного использования, ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле (п. 30, 39 Инструкции N 37/18/6):

Если по используемому в предпринимательской деятельности ОС (кроме ОС сезонного использования) СПИ установлен в месяцах, ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (п. 39 Инструкции N 37/18/6):

Пример 2. Расчет амортизации исходя из месячной суммы

Первоначальная стоимость ОС, используемого в предпринимательской деятельности круглый год, составляет 50 тыс. руб., а СПИ — 7 лет.

Месячная сумма амортизации по ОС в первом году его СПИ составит:

1) годовая сумма амортизации — 7142,86 руб. (50 тыс. руб. / 7 лет);

2) месячная сумма амортизационных отчислений — 595,24 руб. (7142,86 / 12 мес.).

Если условия расчета не изменятся (приложения 2 и 4 к Инструкции N 37/18/6), годовая сумма амортизации ОС в каждом году СПИ объекта составит:

Год эксплуатации Остаточный СПИ (в годах) (гр. 2 предыдущей строки — 1) Сумма амортизации (годовая), руб. (в первый год: (50 тыс. руб. / гр. 2); в остальные года — (гр. 5 предыдущей строки / гр. 2)) Сумма накопленной амортизации с начала срока эксплуатации, руб. (гр. 4 предыдущей строки + гр. 3) Остаточная стоимость по окончании каждого года эксплуатации, руб. (50 тыс. руб. — гр. 4)
1 2 3 4 5
1-й 7 7142,86 7142,86 42857,14
2-й 6 7142,86 14285,72 35714,28
3-й 5 7142,86 21428,58 28571,42
4-й 4 7142,86 28571,44 21428,56
5-й 3 7142,85 35714,29 14285,71
6-й 2 7142,86 42857,15 7142,85
7-й 1 7142,85 50000 0
Итого: 50000

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования (СПИ) объекта ОС. При нелинейном способе используются следующие методы начисления амортизации:

— обратный метод суммы чисел лет;

— прямой метод суммы чисел лет;

— метод уменьшаемого остатка (ч. 2 п. 37, п. 40 Инструкции N 37/18/6).

При применении обратного метода суммы чисел лет сумма амортизационных отчислений (годовая) определяется по формуле (ч. 5 п. 42 Инструкции N 37/18/6):

где сумма чисел лет СПИ определяется по формуле (ч. 3 п. 42 Инструкции N 37/18/6):

Норма амортизационных отчислений (годовая) определяется в процентах по формуле:

Месячная норма (сумма) амортизации составляет 1/12 годовой нормы (суммы) (п. 29 Инструкции N 37/18/6).

Пример. Расчет годовой суммы амортизации обратным методом суммы чисел лет

Организация приобрела производственное оборудование (станок), балансовая (амортизируемая) стоимость которого составила 60 тыс. руб. Комиссия по амортизационной политике, действующая в организации, по данному станку установила следующее:

— СПИ — 5 лет;

— производить начисление амортизации обратным методом суммы чисел лет.

Сумма чисел лет СПИ = (5 x (5 + 1)) / 2 = 15.

Расчет годовой суммы амортизации представлен в таблице.

Год эксплуатации Число лет, остающихся до конца СПИ Норма амортизационных отчислений (годовая), %

((5 лет — гр. 2 + 1) / 15 x 100)

Сумма амортизации (годовая), руб.

(60000 руб. x гр. 3)

Сумма накопленной амортизации с начала срока эксплуатации, руб.

(гр. 5 предыдущей строки + гр. 4)

Остаточная стоимость по окончании каждого года эксплуатации, руб.

(60000 руб. — гр. 5)

1 2 3 4 5 6
1-й 5 6,666667 4000 4000 56000
2-й 4 13,333333 8000 12000 48000
3-й 3 20 12000 24000 36000
4-й 2 26,666667 16000 40000 20000
5-й 1 33,333333 20000 60000 0
ИТОГО x x 60000 x x

При использовании прямого метода суммы чисел лет сумма амортизационных отчислений (годовая) определяется по формуле (ч. 2 п. 42 Инструкции N 37/18/6):

где сумма чисел лет СПИ определяется по формуле (ч. 3 п. 42 Инструкции N 37/18/6):

Норма амортизационных отчислений (годовая) определяется в процентах по формуле:

Месячная норма (сумма) амортизации составляет 1/12 годовой нормы (суммы) (п. 29 Инструкции N 37/18/6).

Пример. Расчет годовой суммы амортизации прямым методом суммы чисел лет

Организация приобрела производственное оборудование (станок), балансовая (амортизируемая) стоимость которого составила 60 тыс. руб. Комиссия по амортизационной политике, действующая в организации, по данному станку установила следующее:

— СПИ — 5 лет;

— производить начисление амортизации прямым методом суммы чисел лет.

Сумма чисел лет СПИ = (5 x (5 + 1)) / 2 = 15.

Расчет годовой суммы амортизации представлен в таблице.

Год эксплуатации Число лет, остающихся до конца СПИ Норма амортизационных отчислений (годовая), %

(гр. 2 / 15 x 100)

Сумма амортизации (годовая), руб.

(60000 руб. x гр. 3)

Сумма накопленной амортизации с начала срока эксплуатации, руб.

(гр. 5 предыдущей строки + гр. 4)

Остаточная стоимость по окончании каждого года эксплуатации, руб.

(60000 руб. — гр. 5)

1 2 3 4 5 6
1-й 5 33,333333 20000 20000 40000
2-й 4 26,666667 16000 36000 24000
3-й 3 20 12000 48000 12000
4-й 2 13,333333 8000 56000 4000
5-й 1 6,666667 4000 60000 0
ИТОГО x x 60000 x x

При использовании метода уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений (годовая) определяется по формуле (ч. 6 п. 42 Инструкции N 37/18/6):

где коэффициент ускорения устанавливается комиссией по амортизационной политике.

При этом норма амортизации применяется всегда только к недоамортизированной (остаточной) стоимости, определяемой на начало отчетного года.

Недоамортизированная (остаточная) стоимость — разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете, и суммой накопленной амортизации вместе с суммой обесценения (ч. 2 п. 7 Инструкции N 37/18/6).

Норма амортизации (годовая) определяется в процентах по формуле (ч. 6 п. 42 Инструкции N 37/18/6):

Месячная норма (сумма) амортизации составляет 1/12 годовой нормы (суммы) (п. 29 Инструкции N 37/18/6).

Пример. Расчет годовой суммы амортизации методом уменьшаемого остатка

Организация приобрела производственное оборудование (станок), балансовая (амортизируемая) стоимость которого составила 60000 руб. Комиссия по амортизационной политике, действующая в организации, по данному станку установила следующее:

— СПИ — 5 лет;

— производить начисление амортизации методом уменьшаемого остатка;

— установить коэффициент ускорения, равный 2,5.

Расчет годовой суммы амортизации представлен в таблице:

Год эксплуатации Недоамортизированная стоимость, руб. (60000 руб. — гр. 5 предыдущей стр.) Норма амортизации (годовая) с учетом коэффициента ускорения, % (1/5 лет x 2,5 x 100) Сумма амортизации (годовая), руб. (гр. 2 x гр. 3) Сумма накопленной амортизации с начала срока эксплуатации, руб. (гр. 5 предыдущей стр. + гр. 4) Остаточная стоимость по окончании каждого года эксплуатации, руб. (60000 руб. — гр. 5)
1 2 3 4 5 6
1-й 60000 50 30000 30000 30000
2-й 30000 50 15000 45000 15000
3-й 15000 50 7500 52500 7500
4-й 7500 50 3750 56250 3750
5-й 3750 x 3750 60000 0
Итого x 60000 x x

Производительный способ начисления амортизации применяется только по отношению к тем ОС, при помощи которых непосредственно происходит выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Сумма амортизационных отчислений при производительном способе определяется по формуле (ч. 1 п. 43 Инструкции N 37/18/6):

где ресурс объекта ОС — количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока полезного использования объекта (СПИ). Ресурс объекта ОС устанавливается комиссией по амортизационной политике (п. 23, абз. 2 ч. 1 п. 37 Инструкции N 37/18/6);

амортизируемая стоимость — это стоимость, от которой рассчитываются амортизационные отчисления (п. 7 Инструкции N 37/18/6).

Пример. Расчет суммы амортизации производительным способом

Организация приобрела производственное оборудование (станок), балансовая (амортизируемая) стоимость которого составила 600 тыс. руб. Комиссия по амортизационной политике, действующая в организации, по данному станку установила следующее:

начислять амортизацию производительным способом;

СПИ — 5 лет;

ресурс — 700000 единиц продукции.

Количество продукции за пять первых месяцев после начала эксплуатации станка и расчет амортизационных отчислений за указанный период представлены в таблице:

Месяц эксплуатации Количество выпущенной продукции за мес. (ед.) Сумма амортизации (мес.), руб. (600000 руб. / 700000 ед. x гр. 2)
1 2 3
1-й 20000 17142,86
2-й 15000 12857,14
3-й 10000 8571,43
4-й 5000 4285,71
5-й 5000 4285,71
Итого 55000 47142,86

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex