Вопрос: Производитель (на ОСН) 26.01.2018 ввез из-за пределов ЕАЭС сырье. По декларации на товары выпуск сырья в соответствии с заявленной таможенной процедурой (далее – выпуск сырья) осуществлен 01.02.2018. «Ввозной» НДС уплачен импортером 31.01.2018. В какой срок выставляется ЭСЧФ:
— если все сырье используют в производстве;
— если частично его реализуют в республике в неизменном состоянии?
Ответ: По сырью для производства ЭСЧФ направляют на Портал не позднее 20.02.2018, для реализации – не позднее 20.03.2018. То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится соответственно дата уплаты (31.01.2018) «таможенного» НДС или дата выпуска сырья (01.02.2018).
Обоснование: По товарам, ввезенным с 01.01.2018, ЭСЧФ можно направлять на Портал электронных счетов-фактур (далее — Портал) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ <*>.
В ЭСЧФ дата (день) совершения операции отражается в строке 3. Выбор даты, которую следует указать в этой строке по сырью, импортированному из стран дальнего зарубежья, зависит от того, применяется ли к «таможенному» НДС отсрочка вычета. Если применяется, то указывается либо дата выпуска сырья (графа «С») из декларации на товары, либо последний день соответствующего отчетного периода, в котором сумма «ввозного» НДС подлежит вычету. Если не применяется – заносится дата уплаты НДС <*>.
Отсрочка вычета «таможенного» НДС на 60 календарных дней распространяется на импортируемые из-за пределов ЕАЭС товары, которые реализуются (предназначены для реализации) в республике в неизменном состоянии (виде) или в отношении которых неизвестно (не определено) направление дальнейшего использования <*>.
Таким образом, если сырье, ввезенное из-за пределов ЕАЭС, организация использует только в производстве, то к «ввозному» НДС отсрочка вычета не применяется. В таком случае в строке 3 ЭСЧФ отражают дату уплаты НДС, в нашем случае — 31.01.2018.
Если в производстве используют не все сырье, часть его реализуют в неизменном виде, то к сумме налога по сырью, предназначенному для реализации, применяется отсрочка вычета — 60 календарных дней с даты его выпуска. Поскольку для сырья, предназначенного для производства и для реализации, установлены разные отчетные периоды вычета НДС, в строке 3 ЭСЧФ в качестве даты совершения операции целесообразно указывать дату выпуска сырья, у нас — 01.02.2018.
Отметим, что при импорте товаров из стран дальнего зарубежья в строку 20 ЭСЧФ в обязательном порядке заносят регистрационный номер выпуска товаров, указанный в декларации на товары <*>. В связи с этим ЭСЧФ по ввезенным товарам можно направить на Портал не ранее дня представления в таможенный орган декларации на товары.
С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации при ввозе из-за пределов ЕАЭС сырья, предназначенного для производства, организация может направить на Портал ЭСЧФ в любой день начиная с 01.02.2018 (день представления в таможенный орган декларации на товары), но не позднее 20.02.2018 (не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем уплаты «таможенного» НДС; дата уплаты (31.01.2018) приходится на январь).
Если часть ввезенного сырья предназначена для реализации и в строке 3 ЭСЧФ проставлена дата выпуска сырья (01.02.2018), организация вправе направить ЭСЧФ на Портал в любой день начиная с 01.02.2018 (день представления в таможенный орган декларации на товары), но не позднее 20.03.2018 (не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска сырья; дата выпуска сырья (01.02.2018) приходится на февраль).
Напомним, что если в строку 3 ЭСЧФ по сырью, к которому применяется отсрочка вычета, занесена дата его выпуска, то в разделе Портала «Мои счета-фактуры» — «Входящие. Подписанные» посредством сервиса «Управлять вычетами» нужно проставить признак дополнительных данных «Отложенный вычет» и указать дату наступления права на вычет. В качестве таковой можно выбрать дату, на которую истекает 60-дневный срок ограничения на принятие к вычету сумм НДС, либо последнее число месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету <*>.
