Вопрос: Спецодежда рабочего организации износилась до истечения срока носки. Виной тому воздействие «агрессивной» среды (мазут, краски, растворитель и т.п.). Эту спецодежду как непригодную к использованию списали по акту и утилизировали. Каким образом отразить такое списание в учете, если организация переносит стоимость спецодежды на затраты равными частями в течение установленного срока носки?

Ответ: Существуют различные подходы к списанию остатка стоимости спецодежды при ее преждевременном износе.

Обоснование: Для обеспечения охраны труда своих работников, которые трудятся в опасных, вредных условиях, на работах, связанных с загрязнением, наниматель обеспечивает их средствами индивидуальной защиты (далее — СИЗ, спецодежда). Они должны быть годными, отвечающими характеру и условиям работы, обладающими соответствующими защитными свойствами и гигиеническими характеристиками.

СИЗ выдаются на определенный срок, в течение которого они обычно изнашиваются. Если спецодежда по независящим от работника причинам приходит в негодность до истечения установленного срока носки, наниматель обязан ее заменить или отремонтировать <*>.

В свою очередь работники должны бережно и правильно эксплуатировать предоставленные им СИЗ, незамедлительно уведомлять нанимателя об их выходе из строя, своевременно возвращать <*>.

СИЗ — отдельные предметы в составе средств в обороте. Ввиду этого порядок переноса их стоимости на счета учета затрат на производство устанавливается учетной политикой организации <*>.

В нашем случае износ по СИЗ начисляется на затраты производства ежемесячно пропорционально их установленным срокам носки. Поскольку спецодежда пришла в негодность раньше срока, на счета затрат перенесена не вся ее стоимость. При этом СИЗ эксплуатировались в производственных целях, в «агрессивной» среде, износились по объективным производственным причинам и вины работника в этом нет. В связи с изложенным полагаем, что в данной ситуации о порче имущества речь не идет.

Касательно списания оставшейся стоимости спецодежды отметим следующее. В настоящее время к отражению в учете списания стоимости СИЗ при их преждевременном износе по объективным причинам единого подхода нет.

С одной стороны, у нас спецодежда потеряла потребительские качества и защитные свойства в процессе ее эксплуатации в производстве. То есть, если исходить из экономической сущности использования спецодежды (в производственных целях), остаток ее стоимости нужно перенести на затратные счета и учесть при расчете налога на прибыль <*>.

При таком подходе в бухучете надо выполнить следующие записи <*>:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Передана в эксплуатацию спецодежда	10-11	10-10
Отражено ежемесячное списание части стоимости спецодежды <*>	20, 23, 25 и др.	10-11
Списан остаток стоимости спецодежды, досрочно пришедшей в негодность <*>	20, 23, 25 и др.	10-11 <**>
——————————— <*> Включается в состав затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль. <**> Если в организации износившуюся спецодежду сдают на склад, то в бухучете сначала отражают ее постановку на учет по дебету субсчета 10-10. И только после этого — списание с кредита данного субсчета.

С другой стороны, поскольку спецодежда на момент списания по объективным причинам не участвует в производственном процессе, ее выбытие раньше установленного срока целесообразно считать прочим выбытием запасов. В этом случае ее остаточную стоимость нужно списать в дебет субсчета 90-10 и отразить при расчете налога на прибыль в составе внеррасходов. В налоговом учете такое выбытие будет признаваться расходами на ликвидацию (списание) имущества в составе внеррасходов, учитываемых при налогообложении прибыли <*>.

В бухучете будут выполняться следующие записи <*>:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Передана в эксплуатацию спецодежда	10-11	10-10
Отражено ежемесячное списание части стоимости спецодежды <*>	20, 23, 25 и др.	10-11
Списана остаточная стоимость спецодежды, досрочно пришедшей в негодность <**>	90-10	10-11 <***>
——————————— <*> Включается в состав затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль. <**> Включается в состав внеррасходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. <***> Если в организации износившуюся спецодежду сдают на склад, то в бухучете сначала отражают ее постановку на учет по дебету субсчета 10-10. И только после этого показывают списание с кредита данного субсчета.