При исчислении подоходного налога организация может предоставить работнику налоговые вычеты, в том числе стандартные, при наличии у него права на них. Традиционно размеры стандартных вычетов пересматривают на законодательном уровне с января каждого года в большую сторону. Не стал исключением и 2018 год. Рассмотрим на примере, в каких размерах предоставляются такие вычеты в нынешнем году, в том числе в случае, когда работнику начислен доход за прошлый календарный год.

Ситуация

Работнику по месту основной работы в январе 2018 г. начислено 1100 руб., в том числе зарплата за январь 2018 г. — 600 руб. и пособие по временной нетрудоспособности (далее — пособие) за декабрь 2017 г. — 500 руб.

Работник болел весь декабрь. Других выплат за этот месяц ему не производилось.

У работника двое несовершеннолетних детей. Его супруга находится в отпуске по уходу за одним из детей до достижения им возраста трех лет.

Этот работник является инвалидом II группы.

Организация предоставляет работнику стандартные налоговые вычеты при наличии оснований. Такие вычеты применяют в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог <*>.

Поскольку налоговую базу для целей исчисления подоходного налога определяют отдельно за каждый календарный месяц, то для верного применения стандартных вычетов первоначально следует определить, доходом какого месяца является начисленная работнику сумма. Так, зарплата является доходом месяца, за который она начислена. Пособия, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), также являются доходом месяца, за который они начислены <*>.

В нашем случае январские начисления работнику (1100 руб.) являются доходом не только разных месяцев, но и разных лет, а именно:

— доход января 2018 г. — 600 руб. (зарплата);

— доход декабря 2017 г. — 500 руб. (пособие).

Размеры стандартных вычетов в этих месяцах отличаются.

 Стандартные вычеты, применяемые к доходу работника:

… за январь 2018 г.

В нашем случае январский налогооблагаемый доход работника составил 600 руб. и не превысил установленный предел — 620 руб. Поэтому он имеет право на налоговый вычет в размере 102 руб. <*>.

Данный работник имеет двоих несовершеннолетних детей, поэтому ему предоставляется вычет в размере 57 руб. на каждого ребенка <*>.

Супруга работника, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, является для него иждивенцем. На нее работнику предоставляют вычет в размере 30 руб. <*>.

Поскольку работник является инвалидом II группы, то он также имеет право на вычет в размере 144 руб. <*>.

… за декабрь 2017 г.

Работнику предоставляют стандартные вычеты в следующих размерах <*>:

— 93 руб. (поскольку его декабрьский налогооблагаемый доход составил 500 руб. и не превысил 563 руб.);

— 104 руб. на двоих детей в возрасте до 18 лет (по 52 руб. на каждого);

— 27 руб. на супругу (как на иждивенца);

— 131 руб. (как инвалиду II группы).

Представим стандартные налоговые вычеты, предоставляемые работнику в нашем случае, в таблице.

Налоговая база подоходного налога		Стандартные налоговые вычеты, руб.
Месяц	Сумма, руб.	На работника	На двоих детей до 18 лет	На супругу-иждивенца	На работника — инвалида II группы	Итого
Январь 2018 г.	600	102 <1>	114 (57 х 2)	30	144	390
Декабрь 2017 г.	500	93 <2>	104 (52 х 2)	27	131	355
Итого	1100	195	218	57	275	745