Материал подготовлен с использованием
правовых актов по состоянию
на 22 марта 2017 г.

При исчислении подоходного налога работнику предоставляется вычет в размере 93 руб. в месяц, если его доход, подлежащий налогообложению, не превышает 563 руб. в месяц <1>. Давайте разберемся, как применяется этот вычет в ситуации, когда работник в середине месяца поменял место основной работы и при этом новый наниматель выплатил ему не только зарплату, но и вознаграждение по договору подряда, а также вручил к 23 февраля подарок (иные вычеты в статье не рассматриваются).

Ситуация

Работник уволился с ОАО «Альфа» 10.02.2017. С 13.02.2017 он трудится в ОАО «Квант». В обоих случаях контракты заключались с ним по месту основной работы.

За февраль 2017 года в ОАО «Квант» работнику начислены:

— зарплата — 403,68 руб.;

— пособие по временной нетрудоспособности за период с 17 по 20 февраля — 51,25 руб.

К 23 февраля работнику вручен ценный подарок стоимостью 50 руб. Иные выплаты, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (далее — социальные выплаты), работнику не производились.

ОАО «Квант» с данным физлицом также заключило договор подряда на период с 16.01.2017 по 10.02.2017. По этому договору подписано два акта выполненных работ (далее — акт):

— акт N 1 от 31.01.2017. По нему в январе 2017 года физлицу начислено вознаграждение за период с 16.01.2017 по 30.01.2017 в размере 151,63 руб. Подоходный налог из него удержан в сумме 19,71 руб. (151,63 руб. x 13%) <2>.

Вознаграждение выплачено 03.02.2017;

— акт N 2 от 10.02.2017. По нему в феврале 2017 года физлицу начислено вознаграждение за период с 31.01.2017 по 10.02.2017 в размере 67,28 руб. Подоходный налог из него удержан в размере 8,75 руб. (67,28 руб. x 13%). Вознаграждение выплачено 13.02.2017.

О порядке заключения гражданско-правовых договоров см.: Кулакова А. Гражданско-правовой договор с физлицом: на что обратить внимание // Главная книга.by. 2017. N 1.

Кем предоставляется стандартный вычет

Если работник трудится в организации по месту основной работы <3>, то при исчислении подоходного налога такая организация должна предоставить все полагающиеся работнику стандартные вычеты. К их числу будет относиться вычет в размере 93 руб. в месяц, если облагаемый доход работника за этот месяц не превысит предельной величины — 563 руб. <4>.

Таким образом, не имеет значения, сколько нанимателей (т.е. мест основной работы) было у работника в течение месяца. Каждый из них предоставляет ему полагающиеся стандартные вычеты.

НА ЗАМЕТКУ

При наличии места основной работы иные налоговые агенты, выплачивающие доходы физлицу, стандартные вычеты ему не предоставляют. Например, если работник имеет место основной работы и одновременно работает по договору подряда в другой организации, вычеты предоставляются только по месту основной работы

В приведенной ситуации в феврале 2017 года работник трудился у двух нанимателей по месту основной работы:

— до 10 февраля — в ОАО «Альфа»;

— с 13 февраля — в ОАО «Квант».

Независимо от того, предоставляло ли ОАО «Альфа» работнику в феврале 2017 года вычет в размере 93 руб. в месяц, ОАО «Квант» должно предоставить этот вычет, если облагаемый доход работника за февраль не превысит предельной величины, указанной выше.

Какие доходы работника включаются в облагаемый доход за февраль 2017 года и как определяется размер подоходного налога, разберемся в следующем разделе.

Как определяется облагаемый доход

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной <5>. Иными словами, налоговый агент учитывает все произведенные им в течение месяца выплаты (т.е. не только по месту основной работы, но и по внутреннему совместительству, по гражданско-правовым договорам (при их наличии)).

Следует также отметить, что при исчислении подоходного налога не учитываются доходы, полученные работником от других налоговых агентов, а также суммы подоходного налога, удержанные ими <6>.

Таким образом, в нашей ситуации выплаты, произведенные первым нанимателем (ОАО «Альфа»), не участвуют в расчете облагаемого дохода, определяемого вторым нанимателем (ОАО «Квант»).

Рассмотрим, какие доходы, начисленные ОАО «Квант», включаются в налогооблагаемый доход работника за февраль 2017 года.

Напомним, по месту основной работы данным нанимателем за этот месяц работнику начислены зарплата и пособие по временной нетрудоспособности, а также вручен подарок к 23 февраля. Кроме того, ОАО «Квант» дважды выплатило ему вознаграждение по договору подряда.

Зарплата и пособие по временной нетрудоспособности относятся к числу облагаемых доходов. Они включаются в доход того месяца, за который они начислены <7>.

В нашей ситуации зарплата и пособие по временной нетрудоспособности начислены за февраль 2017 года и в облагаемый доход они включаются в этом же месяце.

Подарок к 23 февраля — доход в натуральной форме. Он относится к доходам, подлежащим налогообложению. Вместе с тем такой подарок является социальной выплатой, произведенной по месту основной работы. К его стоимости в совокупности с другими социальными выплатами может быть применено освобождение от налогообложения в пределах 1678 руб. в течение календарного года <8>. Поскольку в нашем случае ОАО «Квант» иных социальных выплат в 2017 году работнику не производило, а стоимость подарка (50 руб.) не превышает 1678 руб., подоходный налог из нее не удерживается.

При налогообложении вознаграждения по договору подряда применяется следующее правило: доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются <9>. В феврале 2017 года физлицу выплачено вознаграждение по договору подряда по двум актам:

— по акту N 1 от 31.01.2017 — за период с 16.01.2017 по 30.01.2017;

— акту N 2 от 10.02.2017 — за период с 31.01.2017 по 10.02.2017.

При этом в доход работника за февраль включается только сумма, выплаченная по акту N 2, так как это вознаграждение начислено в феврале 2017 года.

Несмотря на то что по акту N 1 вознаграждение выплачено в феврале, в бухучете оно начислено в предыдущем месяце <10> и является доходом физлица за январь 2017 года. Подоходный налог, удержанный из этого вознаграждения, в дальнейшем не пересчитывается.

Подытожим вышесказанное, представив информацию о выплатах, произведенных ОАО «Квант» в феврале 2017 года:

Вид выплаты Сумма, руб. Включается (+) / не включается (-) в облагаемый доход за февраль 2017 года
Вознаграждение по акту N 1 151,63
Вознаграждение по акту N 2 67,28 +
Зарплата 403,68 +
Пособие по временной нетрудоспособности 51,25 +
Подарок 50

Таким образом, облагаемый доход работника за февраль 2017 года составляет 522,21 руб. (67,28 + 403,68 + 51,25). Поскольку он меньше предельной величины (522,21 руб. < 563 руб.), работнику предоставляется стандартный вычет в размере 93 руб. Подоходный налог за февраль 2017 года составит 55,80 руб. ((522,21 руб. — 93 руб.) x 13%).

При выплате вознаграждения по акту N 2 ОАО «Квант» удержало подоходный налог в размере 8,75 руб. Следовательно, при выплате зарплаты за февраль 2017 года удержанию подлежит подоходный налог, уменьшенный на эту сумму, т.е. 47,05 руб. (55,80 — 8,75) <11>.

Таким образом, работнику, который в середине месяца поменял место основной работы, стандартный вычет в размере 93 руб. предоставляется не только прежним, но и новым нанимателем (если облагаемый доход не превышает 563 руб.). При этом доход, подлежащий налогообложению, рассчитывается каждым нанимателем с учетом следующих особенностей:

— в расчет не включаются доходы, полученные работником от других налоговых агентов;

— расчет включаются все доходы, подлежащие налогообложению, которые выплатил налоговый агент, исчисляющий подоходный налог (в том числе по гражданско-правовым договорам и т.п.);

вознаграждение по договору подряда включается в доход того месяца, в котором оно начислено, независимо от того, за какие периоды времени оно выплачивается.