Вопрос: Организация применяет УСН с НДС и ведет бухучет. Автомобиль организации, застрахованный по системе автокаско, пострадал в результате ДТП. Указанное ДТП признано страховым случаем. Стоимость ремонтных работ составила 780 руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 130 руб.). Страховое возмещение в размере 780 руб. перечислено напрямую автосервису, который произвел ремонт автомобиля.

1. Необходимо ли включать сумму страхового возмещения в налоговую базу для целей исчисления налога при УСН?

2. Как отражается получение страхового возмещения в бухучете организации?

Ответ: 1. Да, организации, применяющей УСН, сумму страхового возмещения, перечисленную страховой компанией автосервису, необходимо включить в налоговую базу налога при УСН.

2. В бухучете организации стоимость ремонтных работ, выполненных за счет страхового возмещения, отражается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Обоснование: 1. Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов <*>.

В ч. 5 п. 2 ст. 288 НК перечислены виды доходов, не включаемые в состав валовой выручки. Суммы страховых возмещений, полученных организациями в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам добровольного страхования, в нем не указаны.

Кроме того, исходя из содержания ч. 7 п. 2 ст. 288 НК к внереализационным доходам плательщиков-организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19-8, 3.19-9, 3.19-10 п. 3 ст. 128 НК.

Так, в частности, подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК определено, что в состав внереализационных доходов организаций включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы).

Таким образом, сумма страхового возмещения в размере 780,00 руб., перечисленная страховщиком (страховой компанией) непосредственно на счет третьего лица — компании автосервиса, подлежит включению организацией в состав валовой выручки в целях исчисления налога при УСН как внереализационный доход.

При этом по общему правилу расходы на ремонт автомобиля, в пределах полученного страхового возмещения, отраженного ранее в составе внереализационных доходов, включаются в состав внереализационных расходов <*>. Однако, поскольку организациями, применяющими УСН, внереализационные расходы не учитываются при определении валовой выручки, стоимость ремонта не уменьшит налоговую базу налога при УСН. Организации необходимо исчислить налог со всей суммы страхового возмещения (780 руб.) <*>.

2. В рассматриваемом случае в бухгалтерском учете организации, применяющей УСН с НДС, будут сделаны следующие записи:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена стоимость выполненных компанией автосервиса ремонтных работ (780 — 130) 76-2 60 650,00
Отражена сумма предъявленного НДС 18 60 130,00
Принят к вычету «входной» НДС на основании ЭСЧФ, подписанного ЭЦП компании автосервиса 68-2 18 130,00
Произведен расчет с компанией автосервиса <*> 60 76-2 780,00
Отражена разница между суммой страхового возмещения и стоимостью ремонта без НДС (780 — 650) 76-2 90-7 130,00
Исчислена сумма налога при УСН с суммы страхового возмещения (780 x 0,03) <**> 90-3 68-2 23,40
———————————

<*> Включается в налоговую базу и подлежит налогообложению налогом при УСН на дату выплаты страховщиком страхового возмещения непосредственно организации автосервиса <*>.

<**> Сумма НДС, исчисленная компанией-автосервисом, не уменьшает налоговую базу налога при УСН у организации, поскольку НДС, исчисленный из внереализационных доходов, не исключается из налоговой базы налога при УСН <*>.