Как отразить в учете организации приобретение материалов и их списание на уборку рабочих мест при проведении республиканского субботника? Как отразить перечисление в бюджет денежных средств, удержанных на добровольной основе из заработной платы работников?

Ситуация

Организация по договору с условием последующей оплаты приобрела материалы на сумму 660 руб. (НДС — 110 руб.), в том числе:

— моющие и чистящие средства, тряпки — 192 руб. (НДС — 32 руб.);

— веники, швабры, ведра — 468 руб. (НДС — 78 руб.).

В рамках проведения республиканского субботника работники выполнили уборку своих рабочих мест. При выполнении уборки были использованы приобретенные материалы. День проведения республиканского субботника является нерабочим днем по графику работы организации. Из заработной платы работников по их заявлениям на добровольной основе были удержаны денежные средства для целей республиканского субботника и перечислены в бюджет в размере 1000 руб.

Согласно учетной политике организации мелкие ТМЦ, используемые в течение 12 месяцев для хозяйственных нужд и уборки, относятся к отдельным предметам. Стоимость отдельных предметов переносится на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 50% — при передаче их в эксплуатацию (в месяце передачи их в эксплуатацию) и 50% — при их выбытии (в месяце их выбытия).

Общие положения

Организациям рекомендовано провести на добровольной основе 22.04.2023 республиканский субботник на рабочих местах либо осуществить озеленение, благоустройство и приведение в надлежащее состояние объектов и территорий населенных пунктов, историко-культурных ценностей, мемориальных комплексов, мест боевой и воинской славы, захоронений воинов и партизан времен Великой Отечественной войны (п. 1 Постановления N 241).

Как правило, субботник проводится в нерабочий день. В этом случае работники чаще всего занимаются уборкой своего рабочего места.

Рабочим считается время, в течение которого работник в соответствии с трудовым, коллективным договорами, правилами внутреннего трудового распорядка обязан находиться на рабочем месте или в ином установленном по согласованию с нанимателем месте и выполнять трудовые обязанности (ч. 1 ст. 110 ТК).

Во время субботника работники не обязаны выполнять свои трудовые обязанности (могут отказаться от участия в субботнике), так как субботник проводится на добровольной основе. Следовательно, время участия работников в субботнике не является для них рабочим временем. Нормы о сверхурочных работах, а также о привлечении работника к работе в выходной день при проведении субботника не применяются (ст. 119 — 122, 145 ТК).

При выполнении работ по уборке работниками организации своих рабочих мест денежные средства не зарабатываются (заработная плата работникам не начисляется), так как их деятельность в этот день не связана с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). В этом случае многие организации по решению работников перечисляют денежные средства в бюджет для целей субботника в размерах, определяемых добровольно самими работниками, путем удержания из заработной платы, заработанной за предыдущие рабочие дни, на основании заявлений работников.

Денежные средства, заработанные в день проведения республиканского субботника, в том числе на рабочих местах, в объемах, определяемых добровольно работниками, включая работников, деятельность которых не связана с производством продукции (работ), оказанием платных услуг, перечисляются через рай- и горисполкомы в облисполкомы и Минский горисполком (абз. 2 п. 2 Постановления N 241).

Информацию о результатах проведения республиканского субботника (приложение 2 к Постановлению N 241) следует представить в первый рабочий день после проведения республиканского субботника в отдел статистики в районе (городе) или главное статистическое управление области (г. Минска).

Наниматель при организации труда работников обязан обеспечить на каждом рабочем месте условия труда, соответствующие требованиям по охране труда, соблюдение установленных нормативными правовыми актами, в том числе техническими нормативными правовыми актами, требований по охране труда, а при отсутствии в нормативных правовых актах, в том числе в технических нормативных правовых актах, требований по охране труда принятия необходимых мер, обеспечивающих сохранение жизни, здоровья и работоспособности работников в процессе трудовой деятельности (п. 5 ч. 1 ст. 55 ТК; абз. 2 ч. 2 ст. 17 Закона N 356-З; п. 48, 57, ч. 2 п. 59, ч. 2 п. 67 Правил по охране труда N 53).

При этом рабочим местом является место постоянного или временного пребывания работника в процессе трудовой деятельности (ч. 2 ст. 31 ТК).

Бухгалтерский учет

Материалы и инвентарь по мере их получения принимаются к бухгалтерскому учету в качестве запасов по первоначальной стоимости (абз. 2, 7 подп. 2.1, абз. 2, 3 подп. 2.2 НСБУ N 64).

Первоначальной стоимостью приобретенных материалов и инвентаря является фактическая себестоимость, включающая их стоимость по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением (ч. 1 п. 7 НСБУ N 64).

Принятие к бухгалтерскому учету фактически поступивших в организацию материалов и инвентаря отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ч. 1, 17 п. 16, ч. 3 п. 47 Инструкции N 50).

Веники, швабры, ведра в соответствии с учетной политикой организации приходуются в учете в качестве отдельных предметов. Они принимаются на учет по счету 10 «Материалы» субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» (п. 3, 4 Инструкции N 26; ч. 1, 12 п. 16 Инструкции N 50).

Для целей аналитического учета отдельных предметов можно открыть субсчета второго порядка:

10-9-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе»;

10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации».

При передаче инвентаря со склада в эксплуатацию составляется проводка: дебет субсчета 10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации» и кредит субсчета 10-9-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе» (абз. 3 п. 4 ст. 9 Закона N 57-З; ч. 1, 3 п. 3 Инструкции N 50).

Согласно учетной политике стоимость отдельных предметов переносится на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 50% — при передаче их в эксплуатацию (в месяце передачи их в эксплуатацию) и 50% — при их выбытии (в месяце их выбытия) (п. 15 НСБУ N 64).

Перечни чистящих и моющих средств и иных материалов, предназначенных для уборки, а также норм их расхода законодательством не предусмотрены.

Расходы на материалы и уборочный инвентарь, использованные работниками для уборки своих рабочих мест в день проведения республиканского субботника, связаны с охраной труда работников и в зависимости от видов осуществляемой организацией деятельности в бухгалтерском учете организации включаются:

— в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в качестве прямых затрат с отражением по дебету счета 20 «Основное производство»;

— в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в качестве общепроизводственных и управленческих (общехозяйственных) расходов с отражением по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты» и дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» (44 «Расходы на реализацию») соответственно;

— в расходы на реализацию с отражением по дебету счета 44 «Расходы на реализацию»;

— и др. (абз. 1, 2 ч. 1, ч. 2 п. 9, абз. 1 — 3 п. 10, ч. 1 п. 11, п. 12 Инструкции N 102; ч. 18 п. 16, п. 23, 27, 28, 35 Инструкции N 50).

Перечисление последующей оплаты отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» (ч. 2 п. 40, ч. 4 п. 47 Инструкции N 50).

Удержание из заработной платы суммы, подлежащей перечислению в бюджет на цели республиканского субботника, отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет») (ч. 2 п. 2 Инструкции N 38; ч. 7 п. 53, ч. 1, 7 п. 55 Инструкции N 50).

Перечисление организацией сумм денежных средств в бюджет для целей республиканского субботника отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет») и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (ч. 3 п. 2 Инструкции N 38).

НДС

Суммы НДС, предъявленные продавцом по приобретенным запасам, являются для организации налоговыми вычетами и подлежат вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученных от продавца и подписанных электронной цифровой подписью организации (подп. 1.1, абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 4, подп. 5.1 ст. 132 НК).

Предъявленный НДС отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Подлежащий вычету НДС — по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41; п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции N 50).

Налог на прибыль

Удержание из заработной платы работников денежных средств на добровольной основе с последующим перечислением их в бюджет для целей субботника не связано с деятельностью организации, поэтому не учитывается при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 167 НК).

Расходы на материалы и уборочный инвентарь, использованные работниками для уборки своих рабочих мест, включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, так как связаны с производственной необходимостью для организации и охраной труда работников (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Таблица бухгалтерских записей

В нижеприведенной таблице:

— к счету 10 «Материалы» открыты субсчета:

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-13 «Материалы хозяйственного назначения»;

— к субсчету 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» открыты субсчета второго порядка:

10-9-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе»;

10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено оприходование моющих и чистящих средств, тряпок (192 — 32)	10-13	60	160	ТН, ТТН, карточка складского учета, приходный ордер
Отражено оприходование веников, швабр, ведер (468 — 78)	10-9-1	60	390	ТН, ТТН, карточка складского учета, приходный ордер
Отражен НДС по приобретенным материалам и инвентарю (32 + 78)	18	60	110	ТН, ТТН
Принят к вычету НДС по приобретенным материалам и инвентарю	68-2	18	110	ЭСЧФ, ТН, ТТН, книга покупок (в случае ее ведения), бухгалтерская справка-расчет
Перечислена оплата за материалы и инвентарь	60	51	660	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор
Списаны моющие и чистящие средства, тряпки, использованные для уборки рабочих мест <*>	20, 25, 26, 44	10-13	160	Акт на списание материалов, отчет, бухгалтерская справка-расчет
Отражена передача веников, швабр, ведер в эксплуатацию	10-9-2	10-9-1	390	Накладная на внутреннее перемещение, карточка складского учета, бухгалтерская справка-расчет
Списано 50% стоимости веников, швабр, ведер по мере передачи их в эксплуатацию <*> (390 x 50%)	20, 25, 26, 44	10-9-2	195	Карточка складского учета, бухгалтерская справка-расчет
Удержаны из заработной платы работников денежные средства для перечисления в бюджет для целей республиканского субботника	70	68-5	1000	Расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, заявления работников, приказ, бухгалтерская справка-расчет
Перечислены в бюджет денежные средства, удержанные из заработной платы работников для целей республиканского субботника	68-5	51	1000	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
——————————— <*> Учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).