Вопрос: В ходе выполнения строительных работ субподрядчик понес дополнительные затраты, которые не были учтены при заключении договора. Данные затраты возмещаются генподрядчиком на основании акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (далее — акт сдачи-приемки работ). Облагаются ли налогом при УСН полученные от генподрядчика суммы возмещения?
Ответ: Суммы денежных средств, полученные субподрядчиком от генподрядчика в качестве возмещения затрат, не предусмотренных договором, включаются в налоговую базу субподрядчика при УСН.
Обоснование: Возмещение дополнительных расходов, которые при заключении договора строительного подряда не были учтены в стоимости работ, при определенных условиях являются для субподрядчика составной частью доходов по договору строительного подряда, а именно доходом от возмещения дополнительных затрат по договору, которые не учтены при формировании первоначально установленной договором стоимости строительных работ. При этом возмещение дополнительных расходов должно быть предусмотрено договором <*>.
Генподрядчик обязан сообщить заказчику о необходимости проведения дополнительных работ, не учтенных в проектно-сметной документации, и в связи с этим об увеличении сметной стоимости строительства <*>.
В случае если генподрядчик не согласует дополнительные работы с заказчиком объекта и возместит их субподрядчику, то они будут у генподрядчика отнесены на убытки.
В бухгалтерском учете субподрядчика соответствующие доходы по договору строительного подряда отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») <*>.
При этом доходы от возмещения дополнительных затрат по договору определяются в размере их стоимости, подтвержденной первичным учетным документом, на день подписания документа принимающей стороной <*>.
При выполнении строительных работ обязательными для применения всеми субъектами хозяйствования на территории Республики Беларусь являются акты сдачи-приемки работ, форма которых утверждена постановлением № 13. Акты сдачи-приемки работ, разработанные организацией самостоятельно, не применяются <*>.
Объектом налогообложения налогом при УСН признается валовая выручка. При этом валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов <*>.
С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включается стоимость проектных и строительных работ, в том числе выполненных третьими лицами, а также суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, связанными с выполнением указанных работ (в том числе с расходами, обусловленными проведением государственной экспертизы проектной документации), и не включенные в стоимость таких работ <*>.
В рассматриваемой ситуации между генподрядчиком и субподрядчиком достигнуто соглашение о возмещении суммы затрат, не предусмотренных заключенным договором подряда, путем подписания акта сдачи-приемки работ. Что, в свою очередь, подтверждает надлежащее согласование дополнительных работ (затрат).
Таким образом, сумма возмещаемых генподрядчиком дополнительных затрат, не учтенных при заключении договора строительного подряда, включается субподрядчиком в налогооблагаемую базу при УСН на основании актов сдачи-приемки работ. При этом не имеет значения, согласованы данные затраты генподрядчиком с заказчиком или нет.
