Вопрос: Организация предусмотрела в учетной политике так называемые «суммовые разницы», возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств по договорам купли-продажи в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте, относить на увеличение стоимости основных средств как иные затраты, связанные с приобретением основных средств. В порядке, предусмотренном учетной политикой, организация отражала «суммовые разницы» в бухгалтерском учете.

Возможно ли в 2017 году «суммовые разницы» при приобретении основных средств относить на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» при формировании первоначальной стоимости основных средств?

Ответ: «Суммовые разницы» не включаются в первоначальную стоимость основных средств, а отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Обоснование: Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

— стоимость приобретения основных средств;

— таможенные сборы и пошлины;

— проценты по кредитам и займам;

— затраты по страхованию при доставке;

— затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования <1>.

Состав иных затрат, непосредственно связанных с приобретением основных средств, их доставкой, установкой, монтажом и приведением в состояние, пригодное для использования, не является закрытым.

Иными словами, нормы Инструкции N 26 не содержат положений, прямо позволяющих включать «суммовые разницы», возникшие при приобретении основных средств, в первоначальную стоимость соответствующих основных средств. В то же время, по мнению автора, они не содержат и ограничений по включению «суммовых разниц», возникших при приобретении основных средств, в их первоначальную стоимость (в качестве иных затрат), поскольку данные расходы напрямую связаны с приобретением основных средств.

В данном случае необходимо учитывать, что порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) определяет Инструкция N 102.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются, среди прочего, разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством <2>.

Поскольку законодательством прямо не предусмотрено относить «суммовые разницы», возникшие при приобретении основных средств, на стоимость таких активов, то в данном случае организации следовало «суммовые разницы» отразить:

Д-т (К-т) 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т (Д-т) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данные разницы учитываются при налогообложении прибыли <3>.