Вопрос: Производитель (на ОСН) 26.01.2018 ввез из государства ЕАЭС и принял на учет сырье. Заявление о ввозе товаров представлено в налоговый орган 14.02.2018. В какие сроки создается ЭСЧФ по ввезенному сырью, если «ввозной» НДС уплачен: не позднее 20.02.2018 и после 20.02.2018, например 02.03.2018?

Ответ: Уплачивая «ввозной» НДС не позже 20.02.2018, ЭСЧФ направляют на Портал исходя из отчетного периода принятия сырья к учету. То есть не позднее 20.02.2018 или 20.04.2018. В случае уплаты налога 02.03.2018 независимо от избранного отчетного периода ЭСЧФ создают не позднее 20.04.2018.

Обоснование: По товарам, ввезенным с 01.01.2018, ЭСЧФ можно направлять на Портал электронных счетов-фактур (далее — Портал) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ <*>.

В ЭСЧФ дата (день) совершения операции отражается в строке 3. Выбор даты, которую следует указать в этой строке по сырью, импортированному из стран ЕАЭС, зависит от того, вовремя ли уплачен «ввозной» НДС.

Напомним, что по товарам, ввезенным с территории государств — членов ЕАЭС, для уплаты НДС, взимаемого налоговыми органами, установлен срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров <*>.

Исходя из указанного срока плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет и часть II декларации по НДС с расчетом суммы налога, взимаемого налоговыми органами <*>.

При уплате налога в установленный срок в строке 3 ЭСЧФ отражают последний день отчетного периода (месяц или квартал), к которому относится дата принятия на учет ввезенных товаров, либо саму эту дату. Если налог уплачен позже — последний день отчетного периода, в котором сумма НДС подлежит вычету <*>.

«Ввозной» НДС, отраженный в части II декларации по НДС и уплаченный в бюджет в установленные сроки, организация вправе учитывать в составе налоговых вычетов в разделе II части I декларации по НДС за тот отчетный период, в котором импортированные товары приняты к учету или в котором налог уплачен (зачтен). Если налог уплачен с нарушением установленного срока, его вычитают в том отчетном периоде, в котором он фактически перечислен в бюджет <*>.

Отметим, что при импорте товаров из стран ЕАЭС в строке 21 ЭСЧФ в обязательном порядке указывают номер и дату из раздела I заявления о ввозе товаров <*>. В связи с этим ЭСЧФ по ввезенным товарам можно направить на Портал не ранее дня представления в налоговый орган этого заявления.

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации, если производитель исчисляет НДС ежемесячно, то при уплате (зачете) «ввозного» налога в установленный срок (у нас — не позднее 20.02.2018) в строке 3 ЭСЧФ проставляют 31.01.2018, или 26.01.2018 — последний день месяца (январь), в котором сырье принято на учет, или дату принятия его на учет (26.01.2018). В этом случае счет-фактуру можно направить на Портал в любой день начиная со дня уплаты налога при ввозе сырья из стран ЕАЭС. Но с ограничениями: не ранее 14.02.2018 (день представления в налоговый орган заявления о ввозе), и не позднее 20.02.2018 (не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата принятия сырья на учет).

При уплате налога после 20.02.2018 в строке 3 ЭСЧФ указывают последний день месяца, в котором сумму уплаченного налога можно принять к вычету. В нашем случае при уплате НДС 02.03.2018 право на вычет наступит в марте. Следовательно, нужно указать 31.03.2018. ЭСЧФ можно направить на Портал в любой день начиная с 02.03.2018 и по 20.04.2018 включительно (не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором «ввозной» НДС подлежит вычету).

При ежеквартальном исчислении НДС согласно нормам Инструкции N 15 в строке 3 ЭСЧФ можно проставить 31.03.2018 – последний день I квартала, на который приходятся и дата принятия сырья на учет, и дата уплаты «ввозного» НДС с нарушением установленного срока. ЭСЧФ в таком случае в соответствии с Указом N 29 можно направить на Портал:

— при уплате «ввозного» НДС до 20.02.2018 – в любой день начиная со дня уплаты налога. Но с ограничениями: не ранее 14.02.2018 (день представления в налоговый орган заявления о ввозе) и не позже 20.04.2018 (не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем I квартала, на который приходится дата принятия сырья на учет);

— при уплате налога после 20.02.2018, например 02.03.2018, — в любой день начиная с 02.03.2018 и по 20.04.2018 включительно (не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем I квартала, в котором «ввозной» НДС подлежит вычету).

Читайте также

Срок направления на Портал ЭСЧФ по таможенному НДС в 2018 году