Как организации-арендатору отразить расходы на выполненный собственными силами текущий ремонт в арендуемом офисном помещении, если распределение обязанностей по ремонту не предусмотрено договором аренды?

Ситуация

Для проведения ремонта приобретены строительные материалы стоимостью 6720 руб. (в том числе НДС 1120 руб.). Ремонт проведен силами работников вспомогательного производства. Сумма начисленной им заработной платы за проведенный ремонт составила 3240 руб., отчисления в ФСЗН (34%) из суммы начисленной заработной платы – 1101,60 руб., сумма страхового взноса в Белгосстрах – 19,44 руб.

Распределение обязанностей по ремонту арендованного помещения в договоре аренды не предусмотрено.

Общие положения

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ч. 1 ст. 577 ГК).

Если иное не предусмотрено законодательством или договором аренды, арендатор обязан поддерживать арендованное имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества (п. 2 ст. 587 ГК).

Текущим ремонтом признается совокупность работ, включая строительно-монтажные, пусконаладочные, и мероприятия по предупреждению износа, устранению мелких повреждений и неисправностей, по улучшению эстетических качеств объекта, выполняемому в том числе с применением новых материалов и технологий (абз. 44 ч. 1 ст. 1 Закона № 300-З, приложение А к ТКП 45-1.04-206-2010 (02250)).

Бухгалтерский учет

Затраты на ремонт офисного помещения, т.е. помещения управленческого и общехозяйственного назначения, обобщаются на счете 26 «Общехозяйственные затраты» (п. 28 Инструкции № 50).

В рассматриваемой ситуации ремонт выполнен силами вспомогательного производства организации. В бухгалтерском учете информация о затратах таких производств отражается на счете 23 «Вспомогательные производства» (п. 26 Инструкции № 50).

Прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг во вспомогательных производствах отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. (ч. 3 п. 26 Инструкции № 50).

Фактическая себестоимость произведенной вспомогательным производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Готовая продукция», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» (ч. 5 п. 26 Инструкции № 50).

В связи с тем что в рассматриваемой ситуации вспомогательным производством выполнен ремонт офисного помещения (помещения управленческого и общехозяйственного назначения), собранные на счете 23 «Вспомогательные производства» затраты на такой ремонт списываются в дебет счета 26 «Общехозяйственные затраты» (ч. 1 п. 28 Инструкции № 50).

Поступление строительных материалов для проведения ремонта в офисе отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы» (или на дополнительно открытом субсчете), в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 6, 7, 41 Инструкции № 133; ч. 3 и 17 п. 16 Инструкции № 50).

НДС, предъявленный поставщиком в стоимости строительных материалов, отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (абз. 4 п. 2 Инструкции № 41, ч. 2 п. 21 Инструкции № 50).

Сумма «входного» НДС, подлежащего вычету, отражается по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (п. 4 Инструкции № 41; ч. 3 п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции № 50).

НДС

Сумма НДС, предъявленная поставщиком при приобретении строительных материалов, принимается организацией к вычету в общеустановленном порядке на основании ЭСЧФ продавца, подписанного своей ЭЦП в установленный срок (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3, ч. 1 п. 4, подп. 5.1 п. 5, п. 6 ст. 132, ст. 133 НК).

Налог на прибыль

Расходы организации-арендатора на текущий ремонт арендованного офисного помещения учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170, ч. 1 п. 2 ст. 185 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Отражено приобретение строительных материалов

(6720 — 1120)

10-1 60 5600 Товарно-транспортная накладная,

товарная накладная

Отражен «входной» НДС 18 60 1120 Товарно-транспортная накладная,

товарная накладная

Принят к вычету НДС 68-2 18 1120 Товарно-транспортная накладная,

товарная накладная,

бухгалтерская

справка-расчет, книга покупок (в случае ее ведения),

ЭСЧФ

Произведены расчеты с поставщиком 60 51 6720 Платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету

Отражена стоимость израсходованных при ремонте офиса материалов 23 10-1 5600 Акт на списание материалов
Отражена заработная плата, начисленная работникам 23 70 3240 Расчетно-платежная ведомость
Начислены отчисления в ФСЗН 23 69 1101,60 Бухгалтерская справка-расчет
Начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве 23 76—2 19,44 Бухгалтерская справка-расчет
Списаны затраты вспомогательного производства на ремонт арендованного офиса <*>

(5600 + 3240 + 1101,60 + 19,44)

26 23 9961,04 Бухгалтерская справка-расчет
———————————

<*> Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат (п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex