Как отразить в учете организации приобретение услуг связи, а также удержание из заработной платы работников стоимости личных телефонных разговоров?

Организацией заключен двусторонний договор с оператором связи. Последним ежемесячно выставляются в адрес абонента счета-фактуры с детализацией телефонных разговоров. Их стоимость за август месяц составила 600 руб., в том числе:

— 520 руб. (в т.ч. НДС 104 руб.) — по производственной необходимости;

— 80 руб. (в т.ч. НДС 16 руб.) — в личных целях работников.

Оплата услуг связи за август перечислена оператору в сентябре.

Стоимость личных телефонных разговоров удерживается из заработной платы работников на основании заявлений. Общий размер удерживаемых сумм не превышает 20 процентов их заработной платы.

Общие положения

Услуги электросвязи оказываются на основании договора, который является публичным и заключается на неопределенный срок. Однако по соглашению сторон договор может быть срочным <*>.

При этом в рассматриваемой ситуации между организацией (абонентом) и оператором электросвязи подписан двусторонний договор, согласно которому услуги связи оказываются непосредственно организации.

Стоимость личных телефонных разговоров в нашем случае возмещается работниками. Удержания из заработной платы производятся на основании заявлений работников. При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 процентов <*>.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете на основании счета-фактуры услуги связи отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с дебетом счетов:

— учета затрат: 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других — на стоимость телефонных разговоров, связанных с производственной необходимостью;

— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на стоимость личных телефонных разговоров работников <*>.

НДС, предъявленный поставщиком при приобретении услуг связи, учитывается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В то же время НДС, приходящийся на личные телефоны разговоры работников, относится на увеличение стоимости услуг связи и отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» <*>.

Подлежащие вычету суммы НДС в бухучете показываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» <*>.

Удержание стоимости услуг связи из заработной платы работников отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» <*>.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

На все выплаты в пользу работника как в денежном, так и в натуральном выражении начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах, за исключением поименованных в Перечне N 115 <*>.

В рассматриваемой ситуации стоимость личных телефонных разговоров работников удерживается из заработной платы, поэтому взносы на эти суммы не начисляются.

Подоходный налог

По общему правилу подоходный налог удерживается со всех доходов, полученных работником как в натуральной, так и в денежной формах. При удержании из заработной платы стоимости личных телефонных разговоров доход не возникает. Поэтому подоходный налог в такой ситуации не начисляется <*>.

НДС

НДС, предъявленный оператором в счете-фактуре, организация принимает к вычету при соблюдении следующих условий <*>:

— суммы НДС отражены в бухучете и в книге покупок (при ее ведении);

— электронные счета-фактуры (ЭСЧФ) получены и подписаны в установленный срок.

Стоимость возмещаемых работниками услуг связи не является объектом для начисления НДС. Но и суммы «входного» НДС, приходящиеся на личные телефонные разговоры работников, организация не вправе принять к вычету. Она относит их на увеличение стоимости услуг <*>.

Налог на прибыль

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета. В данном случае та часть расходов на услуги связи, которая связана с производственной необходимостью, включается организацией в затраты и учитывается при налогообложении прибыли <*>.

По последним разъяснениям МНС стоимость личных телефонных разговоров работников, которая удерживается из их заработной платы, не признается для организации ни выручкой, ни внереализационным доходом. Соответственно суммы услуг связи, уплаченные в интересах работников, не включаются ни в затраты, ни во внереализационные расходы <*>.

 Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена стоимость телефонных разговоров, связанных с производственной необходимостью <*>

(520 — 104)

25, 26, 44 и др. 60 416 Договор,

счет-фактура,

бухгалтерская справка-расчет

Отражена стоимость личных телефонных разговоров работников 73 60 80 Счет-фактура,

бухгалтерская справка-расчет

Отражен НДС, предъявленный оператором услуг связи и подлежащий вычету у организации 18 60 104 Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный оператором услуг связи 68-2 18 104 Счет-фактура,

книга покупок (при условии ее ведения),

ЭСЧФ

Удержана стоимость услуг связи из заработной платы работников 70 73 80 Заявления работников,

бухгалтерская справка-расчет,

расчетно-платежная ведомость,

расчетная ведомость

Отражена оплата оператору услуг связи 60 51 600 Платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету

———————————

<*> Учитывается при налогообложении прибыли <*>.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex