Учет зависит от вида деятельности. Если аренда – это основная деятельность, применяется субсчет 90-1, если инвестиционная – субсчет 91-1, если ни та, ни другая – субсчет 90-7 (абз. 3 и 6 ч. 1 п. 2, абз. 19 п. 13, абз. 12 п. 14 Инструкции N 102; ч. 2, 4, 14 п. 70, ч. 1, 3 п. 71 Инструкции N 50).

При строительстве гаражей на территории Беларуси часть работ освобождается от НДС. Среди них – предоставление строительных машин для выполнения строительных работ (подп. 1.34 п. 1 ст. 118 НК, п. 9 перечня работ по строительству N 138, п. 4 совместного письма МНС, Минстройархитектуры от 23.10.2007 N 2-1-8/670/11-2-16/4199).

Место реализации при сдаче в аренду транспортных средств определяется по месту деятельности (нахождения) арендодателя. В данном случае это Беларусь (абз. 3 ч. 2 подп. 1.6 п. 1 ст. 117 НК).

Указанный акт оформляют, когда право собственности на имущество переходит к другому лицу. При аренде имущество предоставляется в пользование, а не в собственность. Поэтому акт о приеме-передаче основного средства составлять не нужно. Передачу имущества в аренду подтверждают актом произвольной формы (например, актом приема-передачи в аренду оборудования (п. 1 ст. 236, ч. 1 ст. 577 ГК; п. 29 Инструкции N 26; п. 1, 3, 4 ст. 10 Закона о бухучете и отчетности).

Для бухучета «суммовые разницы» – это доходы (расходы) по финансовой деятельности (счет 91). Для налога на прибыль они учитываются как внереализационные доходы (расходы) (абз. 7 п. 15 Инструкции N 102; п. 71 Инструкции N 50; подп. 3.21 п. 3 ст. 174, подп. 3.27 п. 3 ст. 175 НК).

Причитающаяся сумма арендной платы за январь поступила раньше установленного срока (5 января). Она учитывается в составе доходов в последний день отчетного месяца (31 января), но по курсу Нацбанка на дату предоплаты (4 января) (п. 4 ст. 3 Закона о бухучете и отчетности, подп. 1.1.3 п. 1 постановления о дате совершения отдельных хозяйственных операций, п. 1 и абз. 3 ч. 1 п. 4 НСБУ N 69).

«Входной» НДС не принимается к вычету по утраченному имуществу (за исключением основных средств). На счете 03 учитываются доходные вложения в материальные активы, которые не являются основными средствами. Поэтому при утрате учтенного на счете 03 оборудования арендодателю нужно восстановить «входной» НДС. Если эту сумму определить нельзя, вычеты уменьшаются на 20% от суммы утраченного имущества (подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК; п. 6, ч. 1 п. 8 Инструкции N 50).

НК установлены ограничения на применение УСН по видам осуществляемой деятельности (п. 2 ст. 324 НК). В частности, запрет на применение УСН есть в случае предоставления в аренду капстроений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, не находящихся у организации на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) (подп. 2.1.5 п. 2 ст. 324 НК). В отношении сдачи в аренду автомобилей, не находящихся у организации на праве собственности, НК не установлены ограничения.

Пени увеличивают налоговую базу по НДС. На полученную (причитающуюся к получению) сумму пеней составляется дополнительный ЭСЧФ. Его направляют на Портал без выставления арендатору (абз. 3 ч. 1 п. 3 ст. 128, подп. 8.10 п. 8 и абз. 4 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК, п. 29 Инструкции N 15).

Расходы на страхование учитываются при расчете налога на прибыль. Поскольку речь идет об арендованном имуществе, такие затраты отражаются как внереализационные расходы (подп. 3.19 п. 3 ст. 175 НК, подп. 1.2 п. 1 Указа N 280).