При приобретении транспортного средства и до его регистрации договор внутреннего страхования заключается на 15 суток. Но заключение этого договора, в том числе в данном случае, связано не с приобретением автомобиля, а с его эксплуатацией: страховка нужна, если автомобиль участвует в дорожном движении, а объект страхования — имущественные интересы, связанные с ответственностью за вред, причиненный при таком использовании автомобиля. Поэтому затраты на страхование в первоначальную стоимость автомобиля не включают. Их учитывают в затратах, формирующих расходы по текущей деятельности (счета 23, 25, 44 и др.). А при налогообложении прибыли включают в затраты по производству и реализации (абз. 8 п. 2, п. 148, ч. 2 п. 152, ч. 3 п. 164 Положения о страховой деятельности; ч. 4 п. 4, ч. 1 п. 10 Инструкции N 26; абз. 6 ч. 1 п. 2, п. 8 Инструкции N 102; п. 26, 27 и 35 Инструкции N 50; п. 1 ст. 170 НК).

Необходимость ведения карточки учета работы автомобильных шин определена ТКП 299-2011 «Автомобильные шины. Нормы и правила обслуживания». Исключение составляют шины, установленные на автомобиль, выполняющий перевозки для собственных нужд. Однако технический кодекс установившейся практики применяется только в том случае, если субъект хозяйствования добровольно заявит о его применении либо ссылка на него имеется в законодательных актах, технических регламентах Республики Беларусь, иных НПА Совмина (подп. 3.9 п. 3 Декрета N 7). В настоящий момент ссылок на ТКП 299-2011 в законодательных актах, технических регламентах Беларуси либо актах Совмина нет. Следовательно, организация обязана вести карточки учета работы шин, если заявила о соблюдении ТКП 299-2011.

Плата в увеличенном размере представляет собой плату за проезд транспортных средств по платной дороге, вносимую пользователем платной дороги по требованию уполномоченного лица Транспортной инспекции в случае выявления неоплаты или неполной оплаты (абз. 24 п. 2 Положения N 340). Плату в увеличенном размере можно учесть в затратах по производству и реализации при условии, что проезд транспортных средств по платной дороге связан с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такой же порядок отражения платы в затратах применяется и при взыскании суммы ущерба с виновного работника. Сумма поступившего возмещения включается во внереализационные доходы (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, подп. 3.40 п. 3 ст. 174 НК).

При возникновении в течение налогового периода (календарного года) объекта обложения налог исчисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена государственная регистрация транспортного средства (ст. 307-6, абз. 2 п. 4 ст. 307-7 НК). В нашем случае — с апреля 2022 года. Основания для применения льготы в связи с наличием действующего разрешения на допуск к участию в дорожном движении у организации нет, так как льгота предоставляется при условии уплаты госпошлины за выдачу разрешения (абз. 2 ст. 307-3 НК). С января 2021 года госпошлина за выдачу разрешения не взимается.

В нормируемые затраты включают стоимость топлива, израсходованного автомобилем в пределах норм, которые руководитель организации установил самостоятельно или на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (центром) (подп. 1.2 ст. 171 НК). Законодательство не регламентирует, каким образом руководитель определяет норму расхода топлива, устанавливаемую им самостоятельно (подп. 1.1 п. 1 Постановления N 470). В частности, он вправе определить, что к установленной им базовой норме применяются все или часть понижений и повышений в порядке, предусмотренном Инструкцией N 141, и закрепить их конкретный размер. Но обязанности это делать у руководителя нет.

Техосмотр проводится с целью недопущения к участию в дорожном движении транспортных средств (ТС), не соответствующих требованиям технических нормативных правовых актов (ТНПА) (абз. 3 п. 2 Положения N 630).
В рассматриваемой ситуации первичный и повторный техосмотр в соответствии с требованиями законодательства проходил автомобиль, используемый организацией при реализации товаров. Следовательно, затраты на оба техосмотра относятся к затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 170, ст. 173 НК).

В рассматриваемой ситуации страховщик после проведения определенных процедур (установления факта, причины ДТП, размера ущерба и т.д.) выплачивает страховое возмещение. Если сумма возмещения не покрывает расходы на ремонт, организация — владелец автомобиля может предъявить разницу водителю к возмещению (ст. 400, 401 ТК). При возмещении водителем разница учитывается во внеррасходах на дату поступления возмещения в сумме, не превышающей поступившее возмещение (подп. 3.6 п. 3 ст. 174, подп. 3.51 п. 3 ст. 175 НК).
Если организация обратилась в суд и тот отказал во взыскании с виновного лица, разницу можно учесть во внереализационных расходах (подп. 3.18 п. 3 ст. 175 НК).
В случае непредъявления разницы водителю к возмещению она не учитывается при налогообложении.

Нормы расхода топлива для механических транспортных средств устанавливаются руководителем самостоятельно или на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (центром). Законодательство не регламентирует, каким образом руководитель определяет устанавливаемые им нормы. В том числе в качестве нормы может использоваться норма завода-изготовителя. Зимнее повышение норм расхода топлива руководитель вправе установить и для таких ситуаций. Правило Инструкции N 141 о применении зимнего повышения только к линейным нормам не ограничивает руководителя в определении норм (подп. 1.1 п. 1 Постановления N 470, подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК, подп. 10.1 п. 10, п. 14 Инструкции N 141).

Авансовый платеж за II квартал рассчитывается в размере 1/4 суммы транспортного налога, исчисленной исходя из ставки транспортного налога и наличия транспортных средств на 1 апреля (п. 8 ст. 307-7 НК). По разъяснению МНС, если на 1-е число соответствующего квартала организация в отношении транспортного средства применяет одну из установленных статьей 307-3 НК льгот по транспортному налогу, такое транспортное средство в расчете авансового платежа за этот квартал не участвует (п. 6 письма N 2-2-11/00477 от 03.03.2021). На 1 апреля на автомобиль имеется разрешение на допуск к участию в дорожном движении, за выдачу которого была уплачена госпошлина. Это является основанием для применения по нему льготы, в том числе при расчете авансового платежа за II квартал (абз. 2 ст. 307-3 НК). Соответственно, сумма авансового платежа составляет 0 руб.

Данные о наличии остатка топлива в баке автомобиля на конец отчетного месяца должны ежемесячно подтверждаться актом снятия остатков (ч. 1 и 4 п. 82 Инструкции N 133).

В рассматриваемой ситуации топливо не реализуется отдельно от автомобиля, а передается в его составе. Соответственно, стоимость топлива классифицируется как расходы, связанные с продажей автомобиля, учитываемого в составе ОС. Такие расходы относятся к расходам по инвестиционной деятельности, учитываются на субсчете 91-4 «Прочие расходы». Для прибыли стоимость топлива включается в затраты по реализации ОС (абз. 3 ч. 1 п. 2, абз. 2 п. 14 Инструкции N 102, ч. 2 п. 30 Инструкции N 26, ч. 1 п. 2 ст. 168 НК).