Международную автоперевозку грузов товарного характера оформляют CMR-накладной и ТН. CMR-накладная подтверждает принятие продукции к доставке. В строке «Товар к доставке принял» ТН указывают наименование, дату и номер CMR-накладной. На основании ТН с приложенной к ней CMR-накладной продукцию списывают с учета (ч. 4, абз. 2 ч. 6 п. 1, ч. 4 п. 4 Инструкции от 30.06.2015 N 58; абз. 4 ч. 1, ч. 3 ст. 40 Закона от 14.08.2007 N 278-З; абз. 4, 6 ч. 1, абз. 6 ч. 2 п. 22 Правил, утв. постановлением Совмина от 30.06.2008 N 970; ч. 3 п. 1 Инструкции от 20.02.2012 N 11).

Если цена продукции согласована с покупателем в иностранной валюте и расчеты за нее осуществляются только в этой валюте, в ТН стоимостные показатели проставляются в данной валюте. При этом в графе 4 «Цена, руб. коп.» слова «руб. коп.» зачеркиваются и указывается сокращенное наименование иностранной валюты (ч. 3 п. 2 Инструкции от 30.06.2016 N 58).

В случае когда расчеты за продукцию согласованы в экспортном договоре поставки только в иностранной валюте и осуществляются в установленном законодательством порядке, стоимостные показатели в ТН указывают в этой валюте. Если валюта цены и валюта платежа по экспортному договору разняться, то накладную заполняют в валюте цены, так как стоимостная оценка продукции выражена в договоре именно в ней (ч. 3 п. 2 Инструкции от 30.06.2016 N 58).

Ставку НДС 10% применяют вместо нулевой, если имеется право на применение ставки 0% (т.е. получены документы, подтверждающие вывоз продукции за пределы республики) или истекло 180 дней и в этот срок не собраны документы, подтверждающие нулевую ставку (абз. 3 ч. 1 п. 6, абз. 3 п. 7 ст. 122, п. 1 ст. 123, п. 1 ст. 124 НК). На момент отгрузки продукции на экспорт, в том числе облагаемой на территории Беларуси по ставке НДС 10%, нужно применять нулевую ставку НДС (подп. 1.1, 1.2 п. 1 ст. 122 НК; ч. 1 п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014; ч. 1 п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014)).

Для сбора (ожидания) документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Беларуси и право применения нулевой ставки НДС, предоставлено 180 дней. По общему правилу отсчет этого срока начинают со дня, следующего за календарной датой, которой определено начало срока (ч. 2 ст. 4 НК). При реализации товаров (продукции), помещенных под таможенную процедуру экспорта, на сбор документов отводится 180 дней с даты выпуска товаров (27.07.2023) (подп. 1.1 п. 1 ст. 122, п. 1, ч. 1 п. 5 ст. 123 НК). Поэтому днем начала отсчета является 28.07.2023 — день, следующий за датой выпуска товаров.

По продукции, отгруженной на экспорт, для документального подтверждения ставки НДС 0% предоставлено 180 календарных дней с даты ее отгрузки либо с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта (в зависимости от направления вывоза: в страны ЕАЭС или за его пределы) (ч. 1 п. 5 ст. 123, ч. 1 п. 5 ст. 124 НК). Днем, с которого 180-дневный срок для целей НДС признается истекшим, является 181-й день с даты выпуска (даты отгрузки) продукции независимо от того, какой это день: рабочий или выходной (праздничный) (ч. 1, 7 ст. 4 НК). Если подтверждающие документы не поступят до представления в налоговую декларации по НДС за отчетный период, в котором истекло 180 дней, в декларации по НДС за отчетный период, на который приходится 181-й день, необходимо будет отразить экспорт продукции с исчислением НДС по ставке, применяемой при реализации такой продукции на территории республики, либо с освобождением от налога (п. 6 ст. 122, подп. 5.3 ч. 1 п. 5 ст. 123, ч. 1 п. 5 ст. 124 НК; ч. 2 п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014)).

При экспорте продукции ЭСЧФ направляют на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, за который экспортный оборот по реализации отражен в декларации по НДС (подп. 2.1 п. 2, п. 4, ч. 1 п. 8, ч. 1, 2 подп. 8.3 п. 8 ст. 131 НК). Если документы по продукции, отгруженной на экспорт 28.07.2023, поступают 25.09.2023, оборот по реализации отражают в строке 6 декларации по НДС за январь — сентябрь 2023 г. либо за III квартал 2023 г. (в зависимости от избранного отчетного периода) (ч. 1 п. 5, подп. 5.1, 5.2 п. 5 ст. 123, ч. 1 п. 5 ст. 124, подп. 2.4 п. 2 ст. 127 НК; подп. 15.3 п. 15 Инструкции от 03.01.2019 N 2). Поэтому ЭСЧФ направляют на Портал (без выставления покупателю) не позднее 20.10.2023.

Если по договору с покупателем, не являющимся резидентом государства — члена ЕАЭС, продукция отгружается в государство ЕАЭС, основанием для применения ставки НДС 0% служат документы, подтверждающие экспорт товаров в государства ЕАЭС (подп. 1.2 п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 124 НК). В этом случае для применения нулевой ставки в налоговый орган представляют заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (либо перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов) (подп. 1.3 п. 1 ст. 124 НК). Поэтому в разделе 2 ЭСЧФ заполняют строку 14 с указанием в ней данных из раздела 2 заявления о ввозе товаров.  Если в разделе 2 ЭСЧФ заполнена строка 14, строку 13 не заполняют (абз. 8 ч. 1 п. 33, ч. 2 подп. 22.16 п. 22 Инструкции от 25.04.2016 N 15).

В случае когда дата признания выручки в бухучете не совпадает с датой отгрузки продукции, ее движение показывают на счете 45. В дебет этого счета с кредита счета 43 на момент отгрузки списывают себестоимость продукции. На дату признания выручки суммы, учтенные на счете 45, отражают по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») (ч. 1, 2, 4 п. 36 Инструкции от 29.06.2011 N 50). Напомним, что в качестве даты признания выручки определяют дату, по состоянию на которую могут быть соблюдены установленные для признания выручки условия и которая не может быть более поздней, чем дата передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на реализуемую продукцию (п. 17 Инструкции от 30.09.2011 N 102).

При 100%-й предоплате (принятии немонетарного обязательства) в валюте выручку для бухучета определяют в белорусских рублях исходя из курса, установленного Нацбанком на дату (даты) получения такой предоплаты в иностранной валюте. При этом полученную в валюте предоплату (немонетарное обязательство) на дату совершения хозоперации и на отчетную дату не пересчитывают (абз. 4 ч. 1 п. 2, абз. 3 ч. 1 п. 4 НСБУ, утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 N 61, ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона от 12.07.2013 N 57-З).

Если не был получен аванс (не было принято немонетарное обязательство) в иностранной валюте, выраженную в ней сумму выручки пересчитывают в белорусские рубли по курсу Нацбанка, установленному на дату признания выручки (абз. 4 ч. 1 п. 2, абз. 2 ч. 1 п. 4 НСБУ, утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 N 61). При получении оплаты в валюте выручку, определенную в белорусских рублях, не пересчитывают. Переоценивают возникшую при отражении выручки дебиторскую задолженность (монетарный актив), причем в погашаемой части (абз. 6 ст. 1, ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона от 12.07.2013 N 57-З, абз. 2 ч. 1 п. 2, ч. 1 п. 5 НСБУ, утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 N 61).

По продукции, отгруженной на экспорт, ЭСЧФ направляют на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, за который экспортный оборот по реализации отражен в декларации по НДС (ч. 1 п. 8, ч. 1, 2 подп. 8.3 п. 8 ст. 131 НК). Если по экспортной продукции, отгруженной 28.06.2023, документы поступили 25.07.2023, при ежемесячном исчислении налога оборот по реализации отражают в строке 6 декларации по НДС за январь – июль 2023 г. (ч. 1 п. 5, подп. 5.1, 5.2 п. 5 ст. 123, ч. 1 п. 5 ст. 124; подп. 15.3 п. 15 Инструкции от 03.01.2019 N 2). Поэтому ЭСЧФ нужно направить на Портал (без выставления покупателю) не позднее 21.08.2023, так как 20.08.2023 – выходной (суббота). Значит, счет-фактуру следует выставить в первый рабочий день (ч. 7 ст. 4 НК).