В данном случае задолженность за маркетинговые услуги не будет признаваться контролируемой. Контролируемая задолженность может возникнуть в том случае, если участник организации А в рамках исполнения гарантийных обязательств погасит вместо нее задолженность за маркетинговые услуги перед организацией Б. Контролироваться будет возникшая задолженность перед участником. Сам факт гарантирования погашения задолженности не дает основания признать рассматриваемую задолженность контролируемой, как это было до 2021 г. (абз. 5 ч. 1 подп. 2.3 ст. 172 НК, абз. 4 подп. 2.1 ст. 172 НК-2020).

В состав контролируемой задолженности включается задолженность по заемным средствам по займам, по которым начисляется любой вид дохода. Несмотря на то, что проценты за пользование займом не уплачиваются, в соответствии с договором уплачиваются иные доходы в виде вознаграждения за сопровождение договора займа. Это является основанием признавать задолженность по займу контролируемой задолженностью (абз. 2 ч. 1 подп. 2.3 ст. 172 НК).

Контролируемая задолженность включает суммы стоимостных показателей каждой хозяйственной операции, в результате которой возникает задолженность, а также суммы задолженности, возникшей в предыдущих налоговых периодах и не погашенной на последний день истекшего налогового периода. Так как имеющаяся на начало года задолженность за управленческие услуги в текущем году погашена, в расчет контролируемой задолженности за отчетный год она не включается (абз. 2 ч. 2 подп. 2.3 ст. 172 НК).

Суммы курсовых разниц, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, при исчислении налога на прибыль тоже не учитываются. Поэтому отраженные в течение года в составе внердоходов (расходов) курсовые разницы вместе с расходами на консультационные услуги, относящимися к контролируемой задолженности, следует исключить из расчета налога на прибыль (подп. 1.18 ст. 173 НК).

Сумма контролируемой задолженности определяется по состоянию на конец года. Все условия, являющиеся основанием ее возникновения, учитываются тоже на конец года, в том числе взаимозависимость лиц, перед которыми она возникла. Контролируемая задолженность включает суммы стоимостных показателей каждой хозяйственной операции, в результате которой возникает задолженность. Следовательно, ее размер составляет 150 тыс. руб. (50 + 100) (абз. 2 ч. 1 подп. 2.1, абз. 2 ч. 2 подп. 2.3 ст. 172 НК).

То, что участник организации, являющийся ее взаимозависимым лицом, выступил поручителем оплаты консультационных услуг и оплатил их, является фактом возникновения контролируемой задолженности. Контролироваться будет возникшая задолженность перед участником-поручителем (абз. 5 ч. 1 подп. 2.3 ст. 172 НК).

Перечень услуг, задолженность по которым включается в состав контролируемой задолженности, закрытый. Юридические услуги в нем не поименованы (абз. 3 ч. 1 подп. 2.3 ст. 172 НК).

Условия взаимозависимости лиц для определения суммы контролируемой задолженности учитываются по состоянию на конец года. Так как на конец года организации А и Б не являются взаимозависимыми, задолженность по займу не будет признаваться контролируемой (абз. 2 ч. 1 подп. 2.1 ст. 172 НК).