Инвестиционный вычет можно применить не ко всем объектам основных средств, используемых в предпринимательской деятельности. По некоторым их видам имеются исключения, к которым в том числе относятся легковые автомобили, кроме отдельных категорий электромобилей, легковых автомобилей, относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси (подп. 1.2 Указа N 92, абз. 3 ч. 2 подп. 2.2 ст. 170 НК).

Законодательство не ограничивает плательщиков в возможности применения инвестиционного вычета при убыточной работе. Вместе с тем эффективность использования этого механизма в данном случае сводится к нулю. При убыточной работе налог на прибыль, как правило, не уплачивается, а при расчете убытка, возможного к переносу на будущее, сумма инвестиционного вычета не учитывается (подп. 2.2 ст. 170, ч. 1 п. 2 ст. 183 НК).

С 2019 года для целей определения инвестиционного вычета к стоимости вложений в реконструкцию относятся все фактические затраты, связанные с реконструкцией здания, которые увеличили в бухучете первоначальную стоимость используемого в предпринимательской деятельности основного средства (подп. 2.1, абз. 6 ч. 5 подп. 2.2 ст. 170 НК, абз. 6 ч. 7 ст. 130 НК-2018, абз. 2 ч. 3 п. 5 Инструкции N 10).

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в течение двух лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (ч. 3 подп. 2.2 ст. 170, ч. 1 п. 2 ст. 185 НК).

Если договор финансовой аренды (лизинга) в соответствии с которым приобретается грузовой автомобиль предусматривает его выкуп, то у организации имеется право на применение по нему инвестиционного вычета. По данному виду транспортных средств ограничений в возможности применения инвестиционного вычета законодательством не установлено (абз. 1 и 3 ч. 2 подп. 2.2 ст. 170 НК).

Применение инвестиционного вычета предусмотрено исключительно для целей налогообложения. Возникающие при его использовании постоянные разницы в бухучете не учитываются и не отражаются (подп. 2.2 ст. 170 НК, п. 3 — 5 Инструкции N 113).

Использование инвестиционного вычета никак не отражается на порядке учета в затратах амортизационных отчислений по объекту, к которому он был применен. Амортизационные отчисления по такому объекту учитывают в полной сумме в порядке, определенном в подп. 2.1 ст. 170 НК (подп. 2.2 ст. 170 НК).

С 2021 года перечень объектов, к которым может быть применен инвестиционный вычет, расширен. Теперь к ним относятся встроенно-пристроенные нежилые помещения в жилых домах. Необходимость выделения их в бухучете в качестве самостоятельных объектов основных средств для целей применения инвестиционного вычета не возникает (ч. 2 и 6 подп. 2.2 ст. 170 НК).

В запас временно переводят основные средства, которые ранее использовались в процессе производства, с целью замены выбывающих основных средств. Помещенное на склад хранения новое оборудование не считается перемещенным в запас. Так как в процессе хранения оборудование не принимает участия в предпринимательской деятельности, права на инвестиционный вычет до момента начала его фактической эксплуатации у организации нет (ч. 2 п. 34 Инструкции N 37/18/6, абз. 1 ч. 2 подп. 2.2 ст. 170 НК, п. 2 письма МНС N 2-2-9/1743).

Базой для расчета инвестиционного вычета является первоначальная стоимость основного средства, которая формируется в бухучете и включает кроме всего прочего таможенные сборы и пошлины, а также затраты по страхованию при доставке (п. 10 Инструкции N 26, абз. 1 ч. 2 подп. 2.2 ст. 170 НК).

Затраты, учитываемые при налогообложении, в т.ч. сумма использованного инвестиционного вычета, отражаются по строке 2 декларации. Из строки 2 сумма инвестиционного вычета отдельно показывается в строке 2.1. Сумму инвестиционного вычета, использованную в отчетном году в том числе следует отразить в приложении к декларации, представляемом по истечении календарного года (ч. 1 п. 7, абз. 2 ч. 1 п. 51 Инструкции N 2).

С 2021 года отразить в затратах сумму инвестиционного вычета можно в течение двух лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц начала начисления амортизации основного средства, к которому он применен. Таким образом, если организация по тем или иным причинам не воспользовалась правом применения инвестиционного вычета в текущем году, у нее имеется возможность использовать его в последующих годах в пределах установленного законодательством периода. До 2021 года такой возможности у организации не было, инвестиционный вычет мог быть применен единовременно в конкретном месяце (ч. 3 подп. 2.2 ст. 170 НК).

Льготный режим налогообложения, установленный для резидентов ПВТ, не относится к особым режимам налогообложения, при которых применение инвестиционного вычета недопустимо. Некоторые операции у данных организаций все же облагаются налогом на прибыль. В связи с этим применение инвестиционного вычета в данной ситуации может быть целесообразным (ч. 4 и 5 п. 28 Положения N 12, п. 1 и 2 ст. 10, абз. 5 ч. 7 подп. 2.2 ст. 170 НК).

По части здания, сданной в аренду, инвестиционный вычет применить нельзя, т.к. в месяце начала начисления амортизации данные площади переданы в аренду. Пока идет поиск арендаторов на пустующие помещения, в предпринимательской деятельности они не используются, следовательно, права на применение по ним инвестиционного вычета также не имеется (ч. 2 подп. 2.2 ст. 170, абз. 3 ч. 1 подп. 3.28 ст. 174 НК).