На затратные счета стоимость спецодежды списывают на момент и в сумме, которые закреплены в учетной политике. Например:
— 100% — при передаче в эксплуатацию (выдаче работнику);
— 100% — при выбытии за непригодностью;
— 50% — при выдаче работнику, 50% — при списании (или в другом соотношении, допустим 30 и 70, 10 и 90);
— ежемесячно пропорционально периоду использования и стоимости СИЗ — начиная с месяца их выдачи.
Можно воспользоваться любым из этих вариантов списания или разработать другой приемлемый для организации (абз. 2 подп. 2.1, абз. 3 подп. 2.2 п. 2, п. 15 Стандарта N 64).
Таким образом, если организация хочет списывать сразу всю стоимость СИЗ при их выдаче работникам, такой порядок нужно зафиксировать в учетной политике.

Корректировать ранее списанную стоимость СИЗ не нужно.
В рассматриваемом случае организация списала всю стоимость спецодежды в месяце выдачи таковой работнику. Поэтому дальнейший учет спецодежды ведут в количественном выражении. На момент возврата на склад увольняющимся работником она еще годна к использованию, и после чистки ее выдадут другому работнику (п. 23, 42, 45 Инструкции N 209; п. 15 Стандарта N 64).

Корректировать ранее списанную стоимость СИЗ не нужно.
В рассматриваемом случае организация списала 80% стоимости СИЗ в месяце их выдачи работнику. В момент возврата СИЗ при увольнении работника в бухучете отражают только их получение на склад по остаточной стоимости, ведь спецодежда еще годна к использованию и после чистки ее выдадут другому работнику. Затем, когда после использования другим работником СИЗ признают негодными, оставшуюся часть стоимости также спишут на затраты (п. 23, 42, 45 Инструкции N 209; абз. 3 ч. 1 п. 3, абз. 5 п. 107 Инструкции N 133).

В таком случае сумму износа рассчитывают исходя из установленного периода пользования курткой по типовым нормам и фактического ежегодного срока ее использования в организации. То есть ежемесячно с октября по март в течение 3 лет надо списывать по 15 руб. (270 руб. / 3 года / 6 мес. пользования курткой в году). За год эта сумма составит 90 руб. (15 руб. x 6 мес. или 270 руб. / 3 года) (п. 24, 38 Инструкции N 209; п. 15 Стандарта N 64).

Руководителей, которые в рамках своих должностных обязанностей занимаются, в частности, организацией и контролем производственных процессов, эксплуатации оборудования, условий и охраны труда, нужно обеспечивать СИЗ в целях защиты от воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, а также загрязнения (п. 34 Инструкции N 209).
Если для обеспечения охраны труда спецодежду выдают персоналу, управляющему всей производственной организацией, стоимость такой спецодежды переносят на счет 26 «Общехозяйственные затраты» (ч. 1 п. 28 Инструкции N 50).

В зависимости от выбранного организацией порядка списания стоимости спецодежды на затратные счета для отражения в учете суммы ее износа можно, например, применять:
— ведомость переноса стоимости СИЗ — если спецодежду списывают пропорционально периоду использования;
— ведомость или акт выдачи СИЗ работникам — если всю стоимость спецодежды списывают при ее выдаче;
— акт на списание СИЗ — если списание имеет место при их выбытии из эксплуатации из-за непригодности.
Ни конкретные формы таких документов, ни их названия законодательно не установлены. Поэтому организация их разрабатывает сама и закрепляет в учетной политике, принимая во внимание все требования, предъявляемые к ПУД (абз. 4 п. 4 ст. 9, п. 1, 3 ст. 10 Закона N 57-З).

В случае если б/у спецодежда не утратила своих свойств, после чистки и ремонта (при необходимости) ее используют по назначению, т.е. выдают работникам в эксплуатацию. Период дальнейшего использования такой спецодежды определяется в зависимости от процента износа (п. 42, 45 Инструкции от 30.12.2008 N 209).
По б/у спецодежде, которая передается в дальнейшую эксплуатацию и на момент передачи еще имеет стоимость (т.е. не вся ее стоимость списана в процессе предыдущей эксплуатации), после повторной выдачи работнику продолжают начислять износ в общем порядке, установленном в учетной политике (допустим, ежемесячно или на момент списания в связи с полной непригодностью). Если же б/у спецодежда на момент передачи уже не имеет стоимостной оценки, ведут только ее количественный учет.

Организация вправе разработать собственные нормы выдачи СИЗ (нормы организации). Причем в них можно (п. 5, 10, 15, 16 Инструкции N 209):
— конкретизировать требования, предъявляемые к показателям защитных свойств и гигиеническим характеристикам СИЗ. Например, предусмотреть выдачу СИЗ с более высокими (дополнительными) защитными свойствами и гигиеническими характеристиками, чем это установлено в типовых нормах;
— закрепить выдачу дополнительных СИЗ, не поименованных в типовых нормах;
— предусмотреть выдачу СИЗ в большем объеме, чем определено в типовых нормах, когда того требуют условия труда.
При этом, разрабатывая собственные нормы, нужно исходить из особенностей производства (выполняемых работ), характера и условий труда.
Таким образом, предусматривая выдачу СИЗ работникам в большем, чем установлено типовыми нормами, объеме и с более высокими защитными свойствами, организация с учетом производственной необходимости повышает защиту своих работников от вредных (опасных) факторов, загрязнений, высоких или низких температур. А значит, отражать выдачу подобных СИЗ в бухучете надо в общем порядке. То есть в бухучете их стоимость следует относить на затратные счета способом, обозначенным в учетной политике (гл. 4 Инструкции N 50, п. 15 Стандарта N 64).

При расчете налога на прибыль расходы на спецодежду показывают в учитываемых затратах, если ее использование связано с производственной необходимостью. Закрепление в ЛПА собственных норм, превышающих типовые, осуществляется исходя из особенностей производства (выполняемых работ), характера и условий труда после комплексной оценки таких условий труда. Значит, если организация устанавливает в ЛПА нормы, которые превышают типовые, это вызвано производственной необходимостью. В таком случае затраты на выдачу СИЗ по нормам организации уменьшают прибыль к налогообложению. Причем за период, в котором эти затраты проведены в бухучете, и в соответствующих суммах (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, ст. 171 НК).

Если спецодежда износилась раньше срока из-за условий, в которых она эксплуатировалась, т.е. по производственной причине, стоимость вновь выданных СИЗ можно в общем порядке отразить на счетах затрат и учесть при расчете налога на прибыль. Причем сторнировать, т.е. снимать с затрат, стоимость предыдущего комплекта не нужно. Обусловлено это тем, что предыдущий комплект спецодежды утратил качественные и защитные свойства при эксплуатации, а новый организация обязана выдать работнику для продолжения работы (абз. 4 п. 49 Инструкции N 209; ч. 18 п. 16 Инструкции N 50; п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, ст. 171 НК).