По зданию, взятому в аренду у физлица (как признаваемого, так и не признаваемого налоговым резидентом нашей страны), плательщиком налога на недвижимость признается организация-арендатор (абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 226).

Если здание возведено для дальнейшей продажи, налоговой базой налога на недвижимость по нему признается стоимость, учтенная по дебету счета 43 «Готовая продукция» (абз. 3 п. 1 ст. 229 НК, п. 57 Инструкции о формировании стоимости объекта строительства в бухучете N 10).

По общему правилу налог на недвижимость уплачивают в республиканский бюджет в инспекцию МНС по месту постановки организации на учет (независимо от местонахождения объектов налогообложения) (п. 69 Инструкции о зачислении доходов бюджетов в 2023 г. N 8).

Налогом на недвижимость облагают капстроения (здания, сооружения). С 2019 года к ним относят объекты, классифицируемые по постановлению N 161 как здание, сооружение или передаточное устройство. Поскольку машино-место – это сооружение (шифры 20260-20263), по нему, как и ранее, исчисляют данный налог (подп. 1.1, подп. 5.2 ст. 227 НК).

Организация вправе освободить от налога на недвижимость в том числе и впервые введенное в действие капстроение, которое возведено с превышением нормативного срока строительства. Льгота применяется в течение 1 года с даты его приемки в эксплуатацию в установленном порядке (подп. 1.13 ст. 228 НК).

ОС, находящееся в собственности нескольких организаций, учитывается у каждого собственника как ОС в соответствующей доле. Из этого следует, что обе организации признаются плательщиками налога на недвижимость в отношении своей части здания  (ч. 5 п. 6 Инструкции по бухучету ОС N 26, подп. 1.1 ст. 227 НК).

При сдаче в аренду освобожденных от налога на недвижимость капстроений (их частей) государственного жилфонда и жилфонда негосударственных организаций, право на льготу не утрачивается. Если в аренду переданы иные капстроения (их части), льготируемые согласно п. 1 ст. 228 НК, освобождение в отношении них не применяется (за некоторым исключением) (подп. 1.1, п. 2 ст. 228 НК).

По общему правилу налог при УСН заменяет уплату налога на недвижимость. Вместе с тем обязанность его уплаты и исчисления сохраняется в отношении капстроений или их частей, сданных в аренду, а также капстроений, общая площадь которых превышает 1000 кв.м. (подп. 1.3 ст. 326 НК).

По общему правилу налог на недвижимость исчисляют по ставке, увеличенной (уменьшенной) в соответствии с решением местного Совета депутатов, принятым по месту нахождения объекта налогообложения (ч. 1 п. 4 ст. 230 НК).

По общему правилу налог на недвижимость исчисляют по ставке, увеличенной или уменьшенной в соответствии с решением местного Совета депутатов, с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение. Вместе с тем уменьшенную ставку можно применить при расчете налога с 1 января года, в котором принято решение об уменьшении, при условии, что в нем это прямо указано (ч. 1 и 2 п. 3 ст. 232 НК).

С 01.01.2021 применение пониженных ставок (0,2 %; 0,4 %; 0,6 % и 0,8 %) – это право, а не обязанность плательщика налога на недвижимость (абз. 4 — 7 подп. 1.1 ст. 230 НК-2020, п. 5 ст. 230 НК-2023).