Для налога на прибыль курсовые разницы, списанные в бухучете и отчетности в состав доходов по финансовой деятельности (у бюджетных организаций — на увеличение источников финансирования по внебюджетной деятельности), учитываются во внердоходах (внеррасходах) и отражаются в строках 4.1, 4.1.1, 4.2 и 4.2.1 раздела I декларации (подп. 3.20 ст. 174, подп. 3.26 ст. 175 НК).

Положительные курсовые разницы, образовавшиеся от переоценки дебиторской задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента, учитываются во внереализационных доходах и облагаются по ставке 12% (п. 6 ст. 184 НК, онлайн-конференция «Практика применения законодательства по налогообложению прибыли организаций»).

Отрицательные курсовые разницы следует облагать по ставке 20% (п. 1 ст. 184 НК).

Показатель отрицательных и положительных курсовых разниц за каждый отчетный месяц следует определять обособленно (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З), абз. 2 ч. 1 п. 2 НСБУ N 61, ч. 2 п. 2, абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, п. 2, подп. 3.20 ст. 174, п. 2, подп. 3.26 ст. 175 НК).

Проценты по просроченным платежам по основному долгу по кредитам при налогообложении прибыли учитываются в составе прочих нормируемых затрат. В совокупности с другими прочими нормируемыми затратами их размер не должен превышать 1% выручки (с учетом НДС) (подп. 2.9, п. 3 ст. 171 НК). Отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке задолженности по ним, также включаются в состав внереализационных расходов при налогообложении (подп. 3.26 ст. 175 НК).

Положительные курсовые разницы по процентам по просроченному кредиту учитываются в составе внереализационных доходов при налогообложении прибыли в порядке, установленном учетной политикой (п. 14 ст. 167, подп. 3.20 ст. 174 НК).

По общему правилу проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам включаются в состав прочих нормируемых затрат (подп. 2.9 ст. 171 НК). В совокупности с другими прочими нормируемыми затратами их размер не может превышать 1% выручки (с учетом НДС) (подп. 2.9, п. 3 ст. 171 НК). Суммы, превышающие указанный размер, при налогообложении не учитываются.
С 2023 г. из состава затрат, не учитываемых при налогообложении, исключены суммы курсовых разниц, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно законодательству (подп. 1.18 ст. 173 НК-2022).
В связи с этим отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке процентов, не учтенных при налогообложении прибыли, включаются в состав внереализационных расходов на основании подп. 3.26 ст. 175 НК.

Положительные курсовые разницы по процентам по предоставленному займу учитываются в составе внереализационных доходов при налогообложении прибыли (подп. 3.20 ст. 174 НК).

Предоставленные займы, в том числе беспроцентные, при налогообложении налогом на прибыль не учитываются (подп. 1.16 ст. 173 НК). Вместе с тем с 2023 г. суммы курсовых разниц, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно законодательству, исключены из состава затрат, не учитываемых при налогообложении (подп. 1.18 ст. 173 НК-2022). Поэтому отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке задолженности по предоставленному валютному займу, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.26 ст. 175 НК).

Отрицательные курсовые разницы по полученным займам учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 3.26 ст. 175 НК, ч. 8 письма МНС от 26.03.2020 N 2-2-10/00659).

Курсовые разницы, образовавшиеся у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 3.20 ст. 174, подп. 3.26 ст. 175 НК).

Задолженность покупателя (Д-т 62) является монетарным активом. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости монетарных активов в белорусские рубли производится по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (абз. 6 ст. 1, ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З).
Если организация решила применять Указ от 20.12.2022 N 430, возникшие при пересчете курсовые разницы отражаются на счетах 97 (98). На последний календарный день отчетного месяца остатки по этим счетам сравниваются и в размере наименьшего остатка списываются на доходы (расходы) по финансовой деятельности (Д-т (К-т) 91). Затем от оставшейся после списания суммы списывается еще не менее 1/36 остатка (п. 1 Указа от 20.12.2022 N 430).
При расчете налога на прибыль списанные в дебет (кредит) счета 91 курсовые разницы учитываются в составе внереализационных расходов (доходов) (подп. 3.20 ст. 174, подп. 3.26 ст. 175 НК).