Плательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, в том числе зарегистрированные в качестве ИП. Они уплачивают транспортный налог за транспортные средства, зарегистрированные за ними в ГАИ. Транспортные средства регистрируются за их собственниками, лизингополучателями (ст. 307-1, ст. 307-2 НК; абз. 3 п. 2 Положения N 1849). Взятый в аренду автомобиль продолжает быть зарегистрированным в ГАИ за его собственником-ИП. Соответственно, налог по нему будет уплачивать ИП.

При возникновении в течение налогового периода (календарного года) объекта обложения налог исчисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена государственная регистрация транспортного средства (ст. 307-6, абз. 2 п. 4 ст. 307-7 НК). В нашем случае — с марта 2023 г. Основания для применения льготы в связи с наличием действующего разрешения на допуск к участию в дорожном движении у организации нет, поскольку льгота предоставляется при условии уплаты госпошлины за выдачу разрешения (абз. 2 ст. 307-3 НК). С января 2021 г. госпошлина за выдачу разрешения не взимается.

Исчисление транспортного налога прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором транспортное средство было снято с учета (п. 5 ст. 307-7 НК). В нашем случае автомобиль был снят с учета в январе 2023 г. Следовательно, исчисление транспортного налога по нему прекращается с февраля 2023 г.

В случае изменения места нахождения юридического лица — собственника автомобиля в свидетельство о регистрации транспортного средства вносятся изменения (абз. 6 п. 25 Положения N 1849). Собственнику выдается свидетельство с внесенными в него изменениями на новом бланке. Серия и номер свидетельства указываются в графе 5 налоговой декларации (расчета) по транспортному налогу. При внесении в свидетельство о регистрации в течение календарного года изменений в графе 5 указываются серия и номер последнего свидетельства (подп. 119.1 Инструкции N 2).

В отношении автомобиля, поставленного на учет в ГАИ в феврале 2023 г., организация исчисляет транспортный налог начиная с 01.03.2023. Автомобиль участвует в расчете авансового платежа за II квартал 2023 г. Порядок расчета налога и порядок расчета авансового платежа различаются. Авансовый платеж за квартал рассчитывается как 1/4 от годовой ставки налога, установленной для организаций в п. 1 приложения 27 к НК (абз. 2 п. 4, п. 8 ст. 307-7 НК). В нашем случае он составляет 98,50 руб. (394,00 х 1 / 4).

Исчисление транспортного налога прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором транспортное средство снято с учета (п. 5 ст. 307-7 НК). В нашем случае автомобиль снят с учета в октябре 2023 г. Значит, период владения автомобилем составит 10 месяцев (с января по октябрь).

По общему правилу при утрате плательщиками-организациями в течение налогового периода права на применение налоговых льгот транспортный налог уплачивается с месяца, следующего за месяцем, в котором утрачены правовые основания для применения льгот. При этом месяцем, в котором утрачены правовые основания, является месяц, на который приходится последний день действия льготы (ч. 2 п. 4-1 ст. 307-7 НК). В описанной ситуации автомобиль считается расконсервированным со дня, следующего за днем окончания срока консервации (ч. 4 п. 2 постановления N 431). Следовательно, последним днем действия льготы является 30 апреля. С 01.05.2023 организация возобновляет исчисление транспортного налога за грузовой автомобиль.

Отчетным периодом для формирования в бухучете информации о расходах организации является календарный месяц (ч. 2 п. 2 Инструкции N 102). Соответственно, организация отражает в бухучете начисление транспортного налога ежемесячно. Сумма налога за месяц может определяться одним из следующих способов:
— исходя из ставки транспортного налога и наличия транспортных средств за отчетный период;
— исходя из 1/3 суммы авансового платежа за соответствующий квартал.

Суммы транспортного налога учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 307-10 НК). НК не содержит особенностей включения сумм транспортного налога в затраты по производству и реализации в отношении транспортных средств, которые не используются организациями.

С 01.01.2023 за транспортные средства, полученные в лизинг по договорам, заключенным до 21.01.2019, и незарегистрированные после выкупа за их собственниками в ГАИ, плательщиками транспортного налога являются их собственники. До перерегистрации в ГАИ налог, а также авансовые платежи по нему исчисляются по ставке, увеличенной в два раза (п. 1 и 3 ст. 307-9 НК). Суммы налога, рассчитанные по двойной ставке, не учитываются при налогообложении прибыли (п. 1 и 3 ст. 307-9, абз. 1 п. 1 ст. 307-10 НК).