Факты хозяйственной жизни организации — действия и события, приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, для целей бухгалтерского учета являются хозяйственными операциями. Каждая такая операция фиксируется на счетах бухгалтерского учета. Это фиксация осуществляется способом двойной записи. Его суть заключается в том, что стоимостная оценка хозяйственной операции одновременно показывается по дебету одного счета бухгалтерского учета и кредиту другого. Возникающая при этом взаимосвязь между ними называется корреспонденцией счетов бухгалтерского учета или бухгалтерской проводкой.

Примечание
Бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах и расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности (абз. 4 ст. 1 Закона N 57-З).

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета называется планом счетов. План счетов организации содержит все основные счета бухгалтерского учета, субсчета, аналитические и забалансовые счета и именуется рабочим планом счетов. Он утверждается руководителем организации на основе типового плана счетов (ч. 1 п. 3 Инструкции N 50).

Примечание
План счетов организации является одной из составляющих учетной политики организации (абз. 3 п. 4 ст. 9 Закона N 57-З).

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в организациях осуществляет Минфин. Он же утверждает национальные стандарты бухгалтерского учета и иные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, обязательные для исполнения организациями. К ним относятся:

— юридические лица Республики Беларусь;

— филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс;

— представительства иностранных и международных организаций;

— холдинги;

— простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) (абз. 2 и 3 подп. 4.32 п. 4 Положения N 1585, абз. 9 ст. 1 Закона N 57-З).

29 июня 2011 года Минфин установил план счетов бухгалтерского учета, действующий в 2021 году и обязательный для применения всеми организациями Республики Беларусь. Исключение составляют Нацбанк, банки, открытое акционерное общество «Банк развития Республики Беларусь», небанковские кредитно-финансовые организации, банковские группы, банковские холдинги и бюджетные организации (п. 1 Постановления N 50, п. 1 Инструкции N 50).

Примечание
Бюджетный план счетов установлен Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2010 N 50.

План счетов Республики Беларусь представляет собой таблицу, структурно состоящую из трех граф, восьми разделов, расположенных последовательно один за одним, и перечня забалансовых счетов. В первой графе приведены названия синтетических счетов (счета первого порядка), во второй — их двузначные номера от 01 до 99 и в третьей — субсчета (счета второго порядка). Не все 99 номеров задействованы. Имеются свободные счета, которые организация может использовать для введения дополнительных счетов, необходимых в связи со спецификой своей деятельности. Однако их введение требует согласования с Минфином. Что касается субсчетов, то организациям предоставлено право самостоятельно уточнять их содержание, исключать или объединять субсчета, а также вводить дополнительные (ч. 2, 3 п. 3 Инструкции N 50).

Примечание
Обобщенное отражение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации на синтетических счетах бухгалтерского учета называется синтетическим учетом, а их детализированное отражение на аналитических счетах — аналитическим учетом. Ведение аналитического учета должно обеспечить получение необходимых для составления бухгалтерской отчетности данных о наличии и движении объектов учета (абз. 3, 19 ст. 1 Закона N 57-З, ч. 4 п. 3 Инструкции N 50).

Счета первых пяти разделов бухгалтерского плана счетов предназначены для учета активов, сгруппированных в нем следующим образом: долгосрочные активы (раздел I), производственные запасы (раздел II), затраты на производство (раздел III), готовая продукция и товары (раздел IV), денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (раздел V). Обязательства учитываются на счетах раздела VI «Расчеты». Информация о наличии и движении собственного капитала организации обобщается на счетах раздела VII «Собственный капитал». Доходы и расходы отражаются на счетах раздела VIII «Финансовые результаты».

Правила применения типового плана счетов бухгалтерского учета установлены Инструкцией N 50. В ней дана краткая характеристика счетов каждого раздела типового плана и каждого счета бухгалтерского учета РБ и субсчета в отдельности, приведены типовые проводки по наиболее распространенным хозяйственным операциям (п. 1 Инструкции N 50).

Если говорить о месте типового плана счетов с пояснениями в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, то он служит основой, на которой базируются общие подходы к отражению хозяйственных операций, характерных для всех организаций, независимо от их организационно-правовой формы, масштаба и сферы деятельности. Особенности и всевозможные нюансы бухгалтерского учета отдельных объектов, их видов, операций, возникающих при исполнении тех или иных договоров, в различных отраслях экономики регламентируют специальные нормативные правовые акты. Кроме того, узкие вопросы Минфин раскрывает в своих письмах и разъяснениях. Положения Инструкции 50 применяют в совокупности с другими нормативными документами по бухгалтерскому учету. Поясним на примерах, как это происходит на практике и о каких документах идет речь.

В отношении целого ряда активов Минфином утверждены инструкции по бухгалтерскому учету соответствующего вида актива. В них прописана корреспонденция счетов по операциям, совершаемым с этими активами. Вот некоторые из этих инструкций:

— Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств;

— Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов;

— Инструкция по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации;

— Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости;

— Инструкция по бухгалтерскому учету запасов;

— Инструкция о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности;

— Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств.

Есть нормативные документы, устанавливающие правила отражения хозяйственных операций по отдельным видам обязательств. Так, Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)» определяет порядок бухгалтерских записей для сторон договора лизинга — лизингодателя и лизингополучателя. Подрядчик и заказчик в строительстве руководствуются Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда и Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете соответственно.

В части учета доходов и расходов по инвестиционной, финансовой и прочей текущей деятельности Инструкция N 50 лишь указывает счета и субсчета для их отражения. Чтобы не ошибиться при выборе счета бухучета, произведенные доходы и расходы необходимо грамотно классифицировать. Их состав содержит Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов (п. 70, 71 Инструкции N 50).

Теперь возьмем такую хозяйственную операцию, как начисление амортизации. Согласно Инструкции N 50 она отражается по кредиту счетов 02 и 05 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, расходов на реализацию и других. Но этого недостаточно, чтобы правильно отразить, например, амортизацию при простое основных средств или по имуществу, переданному в лизинг, а также в других случаях изменения условий функционирования амортизируемого имущества. Эти случаи рассмотрены в Инструкции по амортизации, принятой Минфином совместно с другими государственными органами (ч. 4 п. 7, ч. 3 п. 10 Инструкции N 50).

Рассмотрим еще один пример. По поводу учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, Инструкция N 50 говорит, что они одновременно отражаются и в иностранной валюте, и в белорусских рублях. Однако на какие счета списать курсовые разницы, образующиеся при пересчете стоимости таких активов и обязательств в белорусские рубли, не сказано. Ответ на этот вопрос мы найдем в Национальном стандарте «Влияние изменений курсов иностранных валют». И даже в специальном нормативном правовом акте, которым является этот стандарт, невозможно предусмотреть все последующие изменения законодательства. Указ Президента, вступивший в силу после принятия стандарта, предоставил право организациям списывать курсовые разницы в отличном от установленного в нем порядке. Какую нужно составить проводку на курсовые разницы тем, кто воспользовался этим правом, Минфин разъяснил своим письмом о пересчете стоимости активов и обязательств (ч. 2 п. 38, ч. 2 п. 46 Инструкции N 50).

В заключение отметим, что никакими законами, инструкциями и разъяснениями не охватить всего многообразия хозяйственной жизни. Поэтому в Инструкции N 50 предусмотрено особое положение. В случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, типовые бухгалтерские проводки по которым не прописаны, организация может составлять их самостоятельно исходя из содержания хозяйственной операции. Это положение согласуется с более широкой нормой Закона о бухгалтерском учете, согласно которой, если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения, такой порядок разрабатывается организацией с применением профессионального суждения и с учетом требований законодательства (п. 4 Инструкции N 50, п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex