Вопрос: Торговая организация установила на используемые в торговой деятельности грузовые автомобили GPS-трекеры и на основании заключенного с другой организацией договора использует систему GPS/ГЛОНАСС мониторинга транспорта для контроля за использованием транспорта, прокладки оптимальных маршрутов, анализа использования автомобилей и т.п. При этом организация ежемесячно несет затраты в виде стоимости абонентского обслуживания в данной системе. Как отразить данные затраты в бухучете и при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В бухучете организация относит стоимость абонентского обслуживания в системе GPS/ГЛОНАСС мониторинга транспорта на счет 44, при налогообложении прибыли — на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Обоснование: Затраты на абонентское обслуживание в рассматриваемой ситуации связаны с осуществляемой организацией торговой деятельностью: грузовые автомобили, на которые установлены GPS-трекеры, организация использует в своей предпринимательской деятельности, система GPS/ГЛОНАСС мониторинга позволяет организации решать задачи, связанные с эксплуатацией данного транспорта (контролировать его использование, оптимизировать маршруты, анализировать использование автомобилей и т.д.). Такие затраты торговая организация относит на счет 44 «Расходы на реализацию» (п. 35 Инструкции N 50).

Затраты, учитываемые на счете 44, торговые организации списывают:

— на субсчет 90-5 «Управленческие расходы» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» — в части затрат, связанных с управлением организацией. Затраты списываются ежемесячно в полной сумме;

— на субсчет 90-6 «Расходы на реализацию» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» — в остальной части. Затраты списываются ежемесячно в полной сумме. Исключение — транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, если в соответствии с учетной политикой они не включаются в стоимость приобретения товаров. Такие транспортные затраты, относящиеся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, со счета 44 не списываются (абз. 3 п. 10, абз. 3 п. 12 Инструкции N 102).

Классификацию затрат в одну или другую категорию организация осуществляет самостоятельно исходя из содержания затрат и с учетом своего профессионального суждения. Полагаем, в рассматриваемой ситуации целесообразно отнесение стоимости абонентского обслуживания к затратам, связанным с реализацией, которые списываются на субсчет 90-6. К распределяемым затратам они при этом не относятся (ч. 9 п. 49 Методических рекомендаций N 130).

Учитываемыми при налогообложении прибыли затратами являются:

— затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— нормируемые затраты (ч. 2 п. 1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Рассматриваемые затраты (стоимость абонентского обслуживания) связаны с осуществляемой организацией торговой деятельностью. В перечень нормируемых затрат они не включены. Следовательно, затраты на абонентское обслуживание в системе GPS/ГЛОНАСС мониторинга транспорта организация включает в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 170, ст. 171 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex