Вопрос: Организация (продавец) в апреле 2018 г. подписала с другой организацией (покупателем) акт о начислении торговой премии. Сумма премии будет перечисляться покупателю в мае 2018 г. Каким образом и в каком месяце продавцу следует отразить такую торговую премию при исчислении налога на прибыль?

Ответ: При исчислении налога на прибыль сумму торговой премии продавец отражает в составе внереализационных расходов в месяце ее перечисления покупателю (в мае 2018 г.).

Обоснование: В случае выполнения покупателем определенных договорных условий, например достижения указанного объема покупок, продавец может начислить ему торговую премию. Такая премия выражается в форме выплаты покупателю определенной денежной суммы либо предоставления дополнительного объема товаров без снижения цены реализуемых (реализованных ранее) товаров. При этом начисление и выплата торговой премии могут производиться в разных периодах.

Рассмотрим, как продавцу отразить при исчислении налога на прибыль торговую премию, начисленную покупателю в апреле 2018 г., если перечисляться она будет в мае 2018 г.

Сумма торговой премии при исчислении налога на прибыль не уменьшает выручку продавца, полученную от реализации товаров. Она включается во внереализационные расходы.

Такие расходы признаются в налоговом учете на дату перечисления премии покупателю, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы <*>.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации продавец при исчислении налога на прибыль учитывает торговую премию в составе внереализационных расходов в мае 2018 г.

Вместе с тем следует отметить, что поскольку акт о начислении торговой премии между продавцом и покупателем подписан в апреле 2018 г., считаем, что в этот момент она должна быть отражена в бухучете. При этом уменьшается выручка от реализации товаров и размер обязательств покупателя перед продавцом <*>.

В связи с этим у продавца образуются вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы <*>.