Вопрос: Белорусская организация приобретает товары у резидента Венгрии и реализует их резиденту России. Товары транспортируются из Венгрии в Россию через территорию Беларуси. Вправе ли белорусская организация применить ставку НДС 0% по оборотам по реализации товаров резиденту России?

Ответ: Организация вправе применить ставку НДС 0% при реализации в Россию товаров, приобретенных у резидента Венгрии, при условии помещения их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления на территории Беларуси и наличии документов, указанных в п. 7 ст. 102 НК.

Обоснование: При экспорте товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов <*>.

Место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств — членов ЕАЭС, если иное не установлено п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов. В случае реализации товара налогоплательщиком одного государства-члена налогоплательщику другого государства-члена, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами ЕАЭС и завершена в другом государстве-члене, местом реализации товара признается территория государства-члена, на территории которого товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления <*>. Аналогичное положение содержится и в ч. 2 ст. 32 НК.

Выпуск для внутреннего потребления — таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено ТмК <*>.

Ставка НДС ноль (0) процентов устанавливается при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства — члены ЕАЭС (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь <*>.

Основанием для применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов при реализации налогоплательщикам государств — членов ЕАЭС или налогоплательщикам государств, не являющихся членами ЕАЭС, товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства — члены ЕАЭС (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), является наличие у плательщика следующих документов <*>:

— договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров;

— транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства — члена ЕАЭС;

— заявления о ввозе товаров либо перечня заявлений о ввозе товаров (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с декларацией по НДС).

Документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств — членов ЕАЭС в соответствии с п. 5 и 7 ст. 102 НК производится в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) <*>.

При наступлении даты представления декларации по НДС в течение этого срока обороты по реализации товаров не отражаются в декларации по НДС <*>.

При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.

При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган декларации по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражаются в декларации по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок.

При получении подтверждающих документов до истечения установленного срока экспортный оборот с нулевой ставкой НДС отражается в декларации по НДС <*> не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации <*>.

Таким образом, организация вправе применить ставку НДС 0% при реализации в Россию товаров, приобретенных у резидента Венгрии, при условии помещения их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления на территории Беларуси и наличии документов, указанных в п. 7 ст. 102 НК.