С января 2021 года организации рассчитывают транспортный налог, авансовые платежи по нему за транспортные средства, зарегистрированные за ними в ГАИ. Рассмотрим отдельные вопросы, возникающие при расчете налога и авансовых платежей, отражении их в учете.

1. На 01.01.2021 за организацией в ГАИ зарегистрирован автомобиль, облагаемый транспортным налогом. В 2020 году автомобиль прошел техосмотр, в связи с чем на него получено разрешение на допуск к участию в дорожном движении. За его выдачу организация уплатила госпошлину. В разрешении указано, что оно действительно до 13.06.2021. С какого месяца организации следует исчислять налог?

В отношении автомобиля, на который есть действующее разрешение на допуск к участию в дорожном движении, за выдачу которого уплачена госпошлина, организация вправе применить льготу по транспортному налогу. Как только истечет срок действия разрешения, с 1-го числа следующего месяца организация начинает исчислять налог в отношении автомобиля (подп. 1.1 п. 1 ст. 307-3, абз. 3 п. 4 ст. 307-7 НК). Применительно к рассматриваемому случаю организация исчисляет транспортный налог с 1 июля 2021 г.

2. Организация сдает в аренду автомобили, облагаемые транспортным налогом. Как ей отражать суммы исчисленного транспортного налога для прибыли — во внереализационных расходах или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — затраты по производству и реализации)?

Для прибыли организации-плательщики включают сумму транспортного налога в затраты по производству и реализации (ст. 307-10 НК). Данная норма не содержит каких-либо исключений, в том числе для организаций, исчисляющих и уплачивающих транспортный налог за сдаваемые в аренду автомобили. Соответственно, при расчете налога на прибыль организация-арендодатель включает сумму исчисленного транспортного налога в затраты по производству и реализации.

3. Как организации-плательщику транспортного налога отражать в бухучете начисление налога — ежемесячно или ежеквартально?

Отчетным периодом для формирования в бухучете информации о расходах организации является календарный месяц (ч. 2 п. 2 Инструкции N 102). Соответственно, организация отражает в бухучете начисление транспортного налога ежемесячно. Сумма налога за месяц может определяться одним из следующих способов:

— исходя из ставки транспортного налога и наличия транспортных средств за отчетный период;

— исходя из 1/3 суммы авансового платежа за соответствующий квартал.

Отметим, что данный порядок отражения сумм транспортного налога в бухучете Минфин озвучил бюджетным организациям в письме N 15-1 -21/5503. По устным разъяснениям Министерства, порядок отражения сумм транспортного налога в бухучете коммерческих организаций аналогичен.

4. За организацией в ГАИ зарегистрирован автомобиль, облагаемый транспортным налогом. На него есть разрешение на допуск к участию в дорожном движении сроком действия до 17.05.2021. Как рассчитать сумму транспортного налога для ежемесячного отражения в бухучете исходя из ставки налога в размере 325 руб. и наличия транспортного средства в отчетном периоде?

В рассматриваемой ситуации организация с января по май 2021 года вправе применить в отношении автомобиля льготу по подп. 1.1 п. 1 ст. 307-3 НК. Налог нужно исчислять начиная с 1 июня 2021 г. (абз. 3 п. 4 ст. 307-7 НК). Сумма налога за 7 месяцев 2021 года (июнь — декабрь) составит 189,57 руб. (325,00 х 1,0000 — 325,00 х 0,4167, где 1,0000 — коэффициент по периоду владения автомобилем в 2021 году (12 мес. / 12), 0,4167 — коэффициент по периоду применения льготы в 2021 году (5 мес. / 12). Оба коэффициента рассчитываются с точностью 4 знака после запятой (подп. 119.5 п. 119 Инструкции N 2).

Есть несколько вариантов определения суммы налога за месяц. Организация самостоятельно определяет вариант расчета и закрепляет его в учетной политике (п. 4 и  5 ст. 9 Закона N 57-З). По нашему мнению, сумму можно рассчитать:

1) делением исчисленной суммы налога на количество месяцев, за которые он посчитан. Сумма за месяц составит 27,08 руб. (189,57 руб. / 7 мес.). В указанной сумме организация отражает налог за июнь — ноябрь, за декабрь сумма налога составит 27,09 руб. (189,57 руб. — 27,08 руб. х 6 мес.);

2) делением годовой ставки налога на 12 мес. Сумма за месяц для отражения в бухучете с июня по ноябрь составит 27,08 руб. Сумма за декабрь равна 27,09 руб. (189,57 руб. — 27,08 руб. х 6 мес.);

3) умножением годовой ставки на коэффициент по периоду владения автомобилем за 1 мес., равный 0,0833 (1 / 12). Сумма налога для отражения в учете за июнь — ноябрь составит 27,07 руб. (325,00 руб. х 0,0833). Сумма налога за декабрь равна 27,15 руб. (189,57 руб. — 27,07 руб. х 6 мес.).

Основанием для отражения сумм налога в бухучете является первичный учетный документ по форме, разработанной организацией самостоятельно и закрепленной в учетной политике (п. 1, 4 ст. 10, п. 4 ст. 9 Закона N 57-З). Это может быть бухгалтерская справка или бухгалтерская справка-расчет.