Вопрос: Организация в феврале 2022 г. приобрела и зарегистрировала в ГАИ легковой автомобиль с разрешенной максимальной массой 2400 кг, облагаемый транспортным налогом. Предыдущим собственником в 2020 г. было получено разрешение на допуск автомобиля к участию в дорожном движении на 2 года, действующее до 05.05.2022. За выдачу разрешения прежним владельцем была уплачена госпошлина. Каков порядок расчета транспортного налога за приобретенный автомобиль? Организация не планирует снимать автомобиль с учета в течение 2022 г.

Ответ: Организация вправе применить льготу по транспортному налогу на приобретенный автомобиль в связи с наличием действующего разрешения, за выдачу которого уплачена госпошлина. Ее можно применить при расчете авансового платежа за II квартал и налога за март — май 2022 г.

Обоснование: Объектом обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные за организациями в ГАИ МВД (за некоторым исключением) (п. 1 ст. 307-2 НК). По общему правилу при возникновении объекта обложения транспортный налог начинает исчисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена государственная регистрация транспортного средства (абз. 2 п. 4 ст. 307-7 НК, Положение N 1849).

Транспортные средства, в отношении которых не истек срок действия разрешения на допуск к участию в дорожном движении, за выдачу которого была уплачена госпошлина, освобождаются от транспортного налога (абз. 2 ст. 307-3 НК).

Госпошлина за выдачу разрешения взималась до 01.01.2021. Полученное разрешение подтверждает соответствие транспортного средства требованиям ТНПА. Оно выдается на автомобиль, а не на его владельца. Срок действия разрешения — 1/2, 1 или 2 года в зависимости от типа транспортного средства, года его выпуска (подп. 1.69 ст. 284 НК-2020; абз. 8 п. 159 ст. 1, абз. 2 ст. 7 Закона N 72-З; абз. 5 п. 2 Положения N 630 (в ред. от 29.06.2020)).

Если в период действия выданного разрешения изменяется регистрационный знак транспортного средства, в том числе при смене собственника транспортного средства, новый владелец обращается в УП «Белтехосмотр» для переноса соответствующей информации на новый бланк разрешения. Разрешение на новом бланке выдается на срок, оставшийся до окончания срока выдачи прежнего разрешения (п. 25 Положения N 630).

Отметим, что для исчисления транспортного налога и контроля за полнотой уплаты УП «Белтехосмотр» обязано представлять соответствующие сведения налоговым органам (п. 10-1 ст. 85 НК).

О применении льготы в ситуации, когда госпошлину за выдачу разрешения уплатил прежний владелец транспортного средства, МНС разъяснило следующее. Поскольку льгота установлена в отношении транспортных средств, а не в отношении их владельцев, то льготу вправе применить и новый владелец транспортного средства независимо от того, что госпошлину за выдачу разрешения уплатил прежний владелец. Отметим, что льготу можно применить при расчете авансовых платежей по транспортному налогу (п. 5 и 6 письма МНС N 2-2-11/00477 от 03.03.2021, п. 8 ст. 307-7 НК).

Когда срок действия разрешения истекает, налог исчисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек срок действия разрешения (абз. 3 п. 4 ст. 307-7 НК).

В рассматриваемой ситуации организация при расчете транспортного налога за март — май 2022 г. вправе применить льготу в связи с наличием действующего разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении, за выдачу которого была уплачена госпошлина. При ее применении организация не исчисляет и не уплачивает авансовый платеж по транспортному налогу на данный автомобиль за II квартал 2022 г. (на 01.04.2022 не истек срок действия разрешения) (п. 8 ст. 307-7 НК).

Авансовый платеж за III квартал в отношении легкового автомобиля организация исчисляет и уплачивает в общем порядке. Его сумма составит 63,75 руб. (255 руб. х 1/4, где 255 руб. — ставка налога за легковой автомобиль с разрешенной максимальной массой более 2 т, но не более 3 т) (п. 1 ст. 307-5 НК, подп. 1.1 приложения 27 к НК).

Налог организация начинает исчислять с 01.06.2022. Порядок расчета налога закреплен в налоговой декларации (расчете) по транспортному налогу и главе 19 Инструкции N 2.

Сумма налога за налоговый период (календарный год) рассчитывается как разность суммы налога на период владения транспортным средством и суммы льготы.

Сумма налога за период владения автомобилем (за 10 месяцев (с марта по декабрь 2022 г.)) составляет 212,49 руб. (255,00 х 0,8333, где 0,8333 — коэффициент за период владения автомобилем, рассчитанный как 10 мес. / 12) (приложение 22 к Постановлению N 2, подп. 119.5 Инструкции N 2).

Сумма льготы равна 63,75 руб. (255,00 х 0,25, где 0,25 — коэффициент за период применения льготы, рассчитанный как 3 мес. / 12) (приложение 22 к Постановлению N 2, подп. 119.5 Инструкции N 2).

В рассматриваемой ситуации сумма исчисленного транспортного налога за легковой автомобиль за 2022 год составит 148,74 руб. (212,49 — 63,75).

В бухгалтерском учете и для расчета налога на прибыль организация отражает начисление налога на общую сумму 148,74 руб. (212,49 — 63,75). В бухучете начисление налога отражается ежемесячно (ч. 2 п. 2, п. 32 Инструкции N 102; письмо Минфина от 13.04.2021 N 15-1-21/5503). Сумма, подлежащая отражению за месяц, может определяться одним из следующих способов:

— исходя из наличия транспортных средств за отчетный период и ставки налога;

— в размере 1/3 суммы авансового платежа за квартал.

Выбранный способ определения подлежащей ежемесячному отражения суммы транспортного налога организация закрепляет в учетной политике (п. 4 ст. 9 Закона N 57-З).

Для налога на прибыль сумма транспортного налога отражается в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — затраты по производству и реализации) (ст. 307-10 НК). В состав указанных затрат сумму транспортного налога можно включить по одному из следующих вариантов (п. 2 письма МНС от 02.04.2021 N 2-2-11/00769):

1) ежеквартально в сумме начисленного транспортного налога за отчетный квартал исходя из количества транспортных средств, подлежащих обложению налогом в каждом месяце квартала, и ставок налога;

2) в I, II, III кварталах в сумме авансовых платежей за I, II, III кварталы соответственно, в IV квартале — в сумме увеличения или уменьшения нарастающим итогом затрат по производству и реализации на сумму, определенную в виде разницы между годовой суммой налога, отраженной в декларации по транспортному налогу за календарный год и суммой авансовых платежей за I — III кварталы.

Не позднее 22.02.2023 организации следует доплатить в бюджет сумму транспортного налога (п. 4 ст. 307-8 НК). Она определяется как разница между суммой налога за 2022 г. и авансовыми платежами. В нашей ситуации сумма транспортного налога к доплате за 2022 г. составит 84,99 руб. (148,74 — 63,75).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex