У подрядчика по вине его сотрудника пришли в негодность строительные материалы. Что делать?

Нередки случаи, когда по вине сотрудников у подрядных организаций приходят в негодность строительные материалы, в том числе при нарушении условий и порядка их хранения. Поэтому нередко у бухгалтеров возникает вопрос: как правильно отразить на счетах бухгалтерского учета все операции, связанные с таким выбытием строительных материалов?

Прежде чем рассматривать конкретные ситуации, необходимо отметить, что согласно абз. 5 п. 2 ст. 13 Закона № 57-З при выявлении фактов порчи имущества обязательно проведение инвентаризации активов и обязательств. Порядок проведения инвентаризации установлен Инструкцией № 180.

Строительные материалы могут прийти в негодность при нарушении условий и порядка их хранения. Как правило, это могут быть нарушения, связанные с характеристиками мест хранения: нарушения температурного режима, повышенная влажность, наличие осадков, несоблюдение различных правил хранения того или иного материала.

В большинстве случаев данные причины связаны с действиями или бездействием должностных лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей. Работник может быть привлечен к материальной ответственности при одновременном наличии следующих условий:

– ущерба, причиненного нанимателю при исполнении трудовых обязанностей;

– противоправности поведения (действия или бездействия) работника;

– прямой причинной связи между противоправным поведением работника и возникшим у нанимателя ущербом;

– вины работника в причинении ущерба <*>.

Размеры материальной ответственности, случаи ограничения материальной ответственности и случаи полной материальной ответственности лиц, а также коллективной ответственности установлены в ст. 402–404, 406 ТК.

Обратите внимание!
Материальная ответственность работника за порчу строительных материалов может наступить даже в случае, если с ним не заключен договор о материальной ответственности. При этом сам факт наличия материальной ответственности лица вовсе не обозначает наличия его вины в порче ценностей.

Ситуация 1. На основании решения руководителя от 01.02.2019 о проведении инвентаризации строительных материалов на предприятии была создана инвентаризационная комиссия. В ходе проведения инвентаризации 05.02.2019 была выявлена порча строительного бруса объемом 10 куб. м. Нормы естественной убыли на данный материал предприятием не устанавливались. Инвентаризационная комиссия установила, что брус хранился вне складского помещения на открытом воздухе, складировался на почву и не был защищен от воздействия атмосферных осадков. Комиссией были взяты письменные пояснения от материально ответственного лица – прораба, в которых он пояснил, что брус был ненадлежащим образом складирован и не защищен от осадков по причине отсутствия навеса. С прорабом ранее был заключен договор о полной материальной ответственности. Все замечания по порче бруса были указаны в инвентаризационной описи оборотных активов, опись была подписана комиссией и материально ответственным лицом. Стоимость бруса согласно данным бухгалтерского учета составила 1300 руб. Приказом руководителя от 08.02.2019 на основании протокола заседания комиссии по инвентаризации виновным лицом в порче бруса был определен прораб, стоимость бруса в полном объеме следовало взыскать с данного лица. Прораб не признал своей вины, предприятие обратилось в суд с иском о возмещении стоимости порчи.

В налоговом учете следует обратить внимание на следующие моменты. Если суммы «входного» НДС по испорченным материалам были ранее приняты к вычету (подписаны выставленные продавцом электронные счета-фактуры), то налоговые вычеты подлежат уменьшению на эти суммы. Если ранее принятую к вычету сумму НДС определить невозможно, то налоговые вычеты подлежат уменьшению на сумму, равную 20% от стоимости испорченных материалов. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча материалов. Дата порчи определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу. Если порча была выявлена при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с законодательством <*>.

Выбытие материалов в результате порчи не признается реализацией. Поэтому НДС от суммы порчи и от суммы ее возмещения не исчисляется <*>.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи <*>:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
05.02.2019
Отражена порча бруса	94	10-1	1300
СТОРНО Уменьшение налоговых вычетов на сумму «входного» НДС по недостающим материалам, ранее принятого к вычету (1300 x 20%)	68-2	18	260
Отнесение сумм восстановленных вычетов в состав недостач и потерь от порчи имущества (1300 x 20%)	94	18	260
08.02.2018
Вся сумма порчи была отнесена на виновное лицо (1300 + 260)	73-2	94	1560

Обратите внимание!
На счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» сумму порчи строительных материалов следует учитывать до момента, когда будет принято решение руководителя организации по регулированию инвентаризационных разниц.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ от взыскания ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.) <*>.

Учитывая данные положения можно сделать вывод, что в случае, когда организация самостоятельно не может найти виновных в порче материалов либо когда виновное лицо не согласно возмещать ущерб, следует обращаться в следственные или судебные органы для проведения разбирательства с целью выявления виновных лиц или иных причин, повлекших порчу.

Ситуация 2. На основании решения руководителя от 14.01.2019 о проведении инвентаризации строительных материалов на предприятии была создана инвентаризационная комиссия. В ходе проведения инвентаризации 15.01.2019 у материально ответственного лица – прораба была выявлена порча газосиликатных блоков в количестве 3300 шт. Стоимость одного блока согласно данным бухгалтерского учета на момент инвентаризации составила 1,5 руб., общая сумма порчи – 4950 руб. Прораб свою вину не признал. Согласно протоколу заседания инвентаризационной комиссии для выяснения всех обстоятельств следовало обратиться в правоохранительные органы. Правоохранительные органы пришли к выводу, что порча была вызвана бездействием прораба, которое заключалось в том, что он не обеспечил необходимые условия хранения блоков, а именно не обеспечил защиту от атмосферных осадков и воздействия окружающей среды. Ответ от них был получен 17.01.2019. В действиях прораба не было найдено состава преступления. Предприятие 21.01.2019 обратилось с иском в суд о взыскании ущерба в сумме 5940 руб. (стоимости блоков с НДС). Согласно решению суда от 24.01.2019 иск был удовлетворен частично: суд обязал взыскать с виновного лица только 50% стоимости порчи. Стоимость порчи, подлежащая удержанию из заработной платы сотрудника, ежемесячно списывалась в течение трех месяцев. Суд не выявил наличия зависимости между порчей блоков и действиями (бездействием) организации. Согласно решению руководителя от 24.01.2019 оставшуюся сумму порчи следовало списать с бухгалтерского учета.

В налоговом учете отметим следующее. Если суммы «входного» НДС по испорченным материалам были ранее приняты к вычету, то налоговые вычеты подлежат уменьшению на эти суммы. Их уменьшение производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча материалов. Дата в этом случае определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу <*>.

Стоимость порчи, не подлежащая возмещению виновным лицом, учитывается в составе внереализационных расходов на дату составления правоохранительными органами или судом документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам <*>.

В рассматриваемой ситуации невозмещаемая стоимость порчи будет являться внереализационным расходом, т.к. судом не установлена зависимость между порчей и действиями (бездействиями) организации.

Суммы возмещения, поступившие от работника, учитываются в составе внереализационных доходов на дату их поступления независимо от способа их поступления <*>. Одновременно потери от порчи включаются во внереализационные расходы в пределах суммы возмещения, но не ранее фактического осуществления таких расходов <*>.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи <*>:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
15.01.2019
Отражена порча блоков	94	10-1	4950
СТОРНО Уменьшение налоговых вычетов на сумму «входного» НДС по недостающим материалам, ранее принятого к вычету (4950 x 20%)	68-2	18	990
Отнесение сумм восстановленных вычетов в состав недостач и потерь от порчи имущества (4950 x 20%)	94	18	990
17.01.2019
Вся сумма порчи была отнесена на виновное лицо на основании документов правоохранительных органов (4950 + 4950 x 20%)	73-2	94	5940
24.01.2019
Стоимость порчи, не подлежащая возмещению виновным лицом, была включена в состав прочих расходов по текущей деятельности (5940 x 50%) <*>	90-10	73-2	2970
31.01.2019, 28.02.2019, 31.03.2019
Стоимость порчи, подлежащая удержанию из заработной платы сотрудника ежемесячно в течение трех месяцев (2970 / 3) <**>	70	73-2	990
——————————— <> Учитываются в составе внереализационных расходов <>. <*> Суммы возмещения учитываются в составе внереализационных доходов <>. Одновременно потери от порчи включаются во внереализационные расходы в пределах суммы возмещения <*>.

Обратите внимание
Удержание из заработной платы работника суммы порчи осуществляется на основании распоряжения руководителя в размере до трех его среднемесячных заработных плат. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику <*>.

В заключение отметим, что наличие фактов порчи строительных материалов свидетельствует о недостатках в системе контроля предприятия над сохранностью материальных ценностей. Для предупреждения возникновения порчи необходимо наладить надлежащий контроль со стороны руководства над сохранностью материальных ценностей.