Материал подготовлен с использованием
правовых актов по состоянию
на 17 марта 2017 г.

Довольно часто белорусские организации участвуют в зарубежных выставках. Для этого нужно оплачивать определенный комплекс услуг, а также размещать на выставке образцы своих товаров. Такие образцы после окончания выставки могут продаваться иностранному покупателю. В связи с этим у бухгалтеров может возникнуть много вопросов. Как определяется место реализации услуг, приобретенных у иностранного исполнителя? Нужно ли исчислять НДС от их стоимости? Облагается ли НДС продажа товаров на зарубежной выставке? Давайте разберемся на конкретной ситуации.

Ситуация

Для продвижения производимого оборудования на зарубежном рынке белорусская организация намерена участвовать в международной специализированной выставке. Выставка проходит с 11.04.2017 по 16.04.2017 в одном из регионов России. При этом организация предполагает заключить следующие договоры:

1. С выставочной компанией (резидент России) — договор на оказание услуг по организации участия белорусской организации в выставке (договор N 1). Стоимость участия составляет 127320 рос. руб., в том числе:

— регистрационный сбор за участие в выставке — 19470 рос. руб. В него включена стоимость организационных и рекламно-информационных расходов, размещения информации об участнике и товарах в официальном печатном каталоге выставки и на веб-сайте выставки, других расходов организационного характера;

— плата за аренду 15 м² необорудованной выставочной площади — 107850 руб. В арендную плату включена стоимость предоставления выставочной площади, обеспечения общей охраны экспозиции выставки, уборки территории выставки.

Дополнительно об исчислении НДС при приобретении товаров у иностранных организаций на территории Республики Беларусь см.: Шех О. НДС: приобретаем товары у иностранной организации на территории Республики Беларусь // Главная книга.by. 2016. N 9.

2. Со сторонней организацией (резидент России) — договор на осуществление в период проведения выставки погрузочно-разгрузочных работ в отношении оборудования с применением механических приспособлений на сумму 5600 рос. руб. (договор N 2).

В ходе проведения выставки заключен договор купли-продажи выставленного оборудования с покупателем (резидент России) (договор N 3). Оборудование будет отгружено покупателю по окончании выставки 17.04.2017. Стоимость оборудования в пересчете на белорусские рубли составляет 10000 бел. руб.

Отчетный период по НДС — календарный месяц.

НДС по расходам на участие в выставке на территории России

Выставка — мероприятие, организуемое в специально обозначенном месте и в ограниченные сроки, на котором демонстрируются товары, научно-технические разработки, технологии, представляется информация о работах и услугах <1>.

Приобретая у иностранных компаний работы (услуги), необходимо определить для исчисления НДС место их реализации. Для этого работы (услуги) надо правильно квалифицировать. В рассматриваемой ситуации целью участия в выставке является продвижение белорусских товаров на зарубежном рынке. В связи с этим услуги по организации участия в выставке на территории России (договор N 1) приобретаются в целях рекламирования оборудования и относятся к рекламным услугам. Место реализации этих услуг определяется по месту нахождения их покупателя. В данном случае — это территория Республики Беларусь <2>.

Напомним общее правило. Если иностранная организация не осуществляет деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее — иностранная организация), то при реализации ею работ (услуг) на территории Беларуси НДС должен быть уплачен покупателем таких услуг, т.е. белорусской организацией <3>. Налог исчисляют в день оплаты (предоплаты) или иного прекращения обязательств. В этот же срок создают и направляют на Портал электронный счет-фактуру (далее — ЭСЧФ) (без выставления покупателю) <4>. Исчисленную сумму налога белорусский покупатель отражает в строке 13 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее — декларация) <5>.

Однако для оборотов по реализации иностранными организациями работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций в выставочно-ярмарочных мероприятиях за пределами Республики Беларусь, установлено освобождение от обложения НДС <6>. Это означает, что белорусский участник при приобретении у российской компании услуг по организации участия в выставке (договор N 1) применяет такое освобождение.

НА ЗАМЕТКУ Иностранные компании могут проводить выставки и на территории нашей страны. В таком случае при приобретении аналогичных услуг белорусская организация должна уплатить НДС <7>

Обратите внимание, что от налога освобождаются не только сами услуги по организации участия в мероприятии, но и сопутствующие работы (услуги). Поэтому в данном случае вся стоимость услуг по договору N 1 в размере 127320 рос. руб. освобождается от НДС. Оборот по приобретению такого рода услуг у российской компании не отражается в декларации. По данной операции создавать ЭСЧФ не нужно <8>.

НА ЗАМЕТКУ По операциям, освобождаемым от НДС, организация имеет право исчислить НДС по ставке 20%. Однако в этом случае нужно создать ЭСЧФ и направить его на Портал (без выставления покупателю) <9>

В нашей ситуации белорусская организация также заключила с российской организацией договор на сумму 5600 рос. руб. на проведение погрузочно-разгрузочных работ в отношении оборудования, участвующего в выставке (договор N 2). Так как организация заключила разные договоры (N 1 и N 2) с разными исполнителями, место реализации этих работ следует определять отдельно.

Погрузочно-разгрузочные работы связаны с оборудованием, т.е. движимым имуществом. Место их реализации определяется по месту нахождения этого имущества <10>. Поскольку во время выполнения работ оборудование находилось в России, местом их реализации признается ее территория.

Следовательно, по приобретенным у российской организации погрузочно-разгрузочным работам НДС не исчисляется. Данную операцию белорусская организация не отражает в декларации и не создает по ней ЭСЧФ <11>.

НДС по оборудованию, реализуемому на выставке

Для участия в зарубежной выставке оборудование вывозится в Россию. Реализация данного оборудования при этом не осуществляется, так как его собственником остается белорусская организация. Следовательно, объект обложения НДС отсутствует и в декларации эта операция не отражается <12>.

В рассматриваемой ситуации во время прохождения выставки на оборудование нашелся покупатель. Он пожелал приобрести представленный образец по окончании выставки, т.е. 17.04.2017. В данном случае оборудование реализуется по договору, заключенному на выставке с покупателем — резидентом России, т.е. после вывоза товаров за пределы Республики Беларусь (договор N 3). В связи с этим местом реализации оборудования признается территория России <13>.

Обратите внимание, если договор на продажу оборудования заключается до его вывоза с территории нашей страны на выставку, то местом реализации этого оборудования будет территория Беларуси. По такой операции можно применить нулевую ставку НДС при наличии соответствующего документального подтверждения <14>.

В нашем случае у белорусской организации возникает оборот по реализации товаров за пределами Республики Беларусь. В связи с этим у нее нет объекта обложения НДС, значит, НДС она не исчисляет и не уплачивает. Однако данный оборот нужно отразить в декларации (раздел I части I).

НА ЗАМЕТКУ У российского покупателя, приобретающего товар у белорусского продавца по договору купли-продажи, заключенному после даты вывоза товаров на выставку, есть обязанность по уплате «ввозного» НДС и заполнению заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов <15> (далее — заявление о ввозе товаров)

Обороты по реализации товаров, которые были вывезены на зарубежную выставку, т.е. за пределы Республики Беларусь, и затем проданы, отражаются в декларации <16>:

— либо в строке 7 — если у белорусской организации есть право на вычет сумм «входного» НДС в полном объеме, т.е. независимо от сумм налога, исчисленных по реализации;

— либо в строке 9 — при отсутствии у организации такого права.

Для вычета НДС в полном объеме необходимы документы, подтверждающие обоснованность такого вычета:

Таблица 1

Документы для обоснованности вычета НДС в полном объеме

Имеются в наличии <*>: 1) документы, подтверждающие вывоз оборудования на выставку на территории России: — договор на участие товаров в выставке, заключенный с российской выставочной компанией; — транспортные (товаросопроводительные) документы на перемещение оборудования с территории Республики Беларусь на территорию России; 2) документы, подтверждающие реализацию оборудования российскому покупателю на выставке: — договор на реализацию оборудования покупателю; — документы на отпуск оборудования покупателю; — товарная накладная

Представляются в налоговый орган <**>: 1) заявление о ввозе товаров либо перечень таких заявлений; 2) реестр документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь и их реализацию с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств — членов Евразийского экономического союза

Указанное выше документальное подтверждение осуществляют в течение 180 дней с даты отгрузки оборудования покупателю на выставке <17>. Порядок действий белорусского продавца по отражению оборота по реализации в декларации и составлению ЭСЧФ зависит от поступления документов, подтверждающих полный вычет НДС (см. табл. 2).

Таблица 2

Срок со дня отгрузки товара покупателю на выставке	Наличие документов	Действия белорусского продавца
		по отражению оборота по реализации в декларации	по составлению ЭСЧФ <1>
В течение 180 дней	Нет	Оборот не отражает в декларации <2>	ЭСЧФ не создает <3>
То же	Да	Оборот отражает в строке 7 декларации <4>. «Входной» НДС принимает к вычету в полном объеме <5>	Исходный ЭСЧФ направляет на Портал без выставления покупателю. В графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 ЭСЧФ указывает «Вычет в полном объеме» <6>
По истечении 180 дней	Нет	На 181-й день со дня отгрузки товара покупателю оборот отражает в строке 9 декларации. «Входной» НДС относит на затраты <7>	Исходный ЭСЧФ направляет на Портал. В графе 12 раздела 6 ЭСЧФ указывает «Реализация за пределами РБ» <8>
То же	Да	Оборот отражает в строке 7 декларации <9>. Одновременно уменьшает оборот, ранее отраженный в строке 9. После перераспределения «входной» НДС принимает к вычету в полном объеме <10>	Дополнительный ЭСЧФ направляет на Портал. В графе 12 раздела 6 ЭСЧФ вместо «Реализация за пределами РБ» указывает «Вычет в полном объеме» <11>

О порядке отражения в декларации оборотов по реализации товаров с мест хранения, на выставках-ярмарках см.: Печерская И. НДС при реализации товаров на территории государств — членов ЕАЭС // Главная книга.by. 2015. N 12.

В приведенной ситуации оборудование отгружают покупателю на выставке 17.04.2017. Соответственно, на эту дату приходится и момент его фактической реализации.

На 16.10.2017 приходится 181-й день с даты отгрузки оборудования. Поясним: отсчет 180-дневного срока начинается 18.04.2017, а 181-й день приходится на 15.10.2017 (выходной). В связи с этим днем окончания срока является 16.10.2017 (ближайший следующий за ним рабочий день) <18>.

Рассмотрим, какие варианты действий могут быть у организации в описанной ситуации при получении документов, подтверждающих полный вычет:

Таблица 3

Поступление документов	Отражение в декларации	Составление ЭСЧФ
Документы поступили до истечения 180-дневного срока. Предположим — 25.05.2017	Оборот по реализации оборудования в сумме 10000 бел. руб. отражается в декларации за январь — май 2017 года в строке 7 раздела I части I. Сумма «входного» НДС, приходящаяся на этот оборот по реализации, принимается к вычету в полном объеме	Создается исходный ЭСЧФ, который направляется на Портал до 12.06.2017 (10.06.2017 — выходной). При этом в строке 3 раздела 1 отражается последний день мая — 31.05.2017. В разделе 6 указываются: — в графе 9 — «Без НДС»; — графе 10 — 0; — графе 12 — «Вычет в полном объеме»
По истечении 180-дневного срока документов нет. Предположим, они поступят 27.11.2017	В октябре, т.е. в месяце, на который приходится 181-й день (16.10.2017): — оборот по реализации оборудования в сумме 10000 бел. руб. отражается в декларации за январь — октябрь 2017 года в строке 9 раздела I части I; — сумма «входного» НДС (за исключением сумм НДС по ОС и НМА), приходящаяся на этот оборот, относится на затраты	Создается исходный ЭСЧФ, который направляется на Портал до 10.11.2017. При этом в строке 3 раздела 1 указывается 31.10.2017, т.е. последний день октября. В разделе 6 проставляются: — в графе 9 — «Без НДС»; — графе 10 — 0; — графе 12 — «Реализация за пределами РБ»
Документы поступили 27.11.2017, т.е. по истечении 180-дневного срока	При получении документов: — в декларации за январь — ноябрь 2017 года оборот по реализации оборудования в размере 10000 бел. руб., отраженный в строке 9 раздела I части I декларации, переносится в строку 7; — сумма «входного» НДС, приходящаяся на оборот, отраженный в строке 7, после перераспределения принимается к вычету в полном объеме	Создается дополнительный ЭСЧФ, который направляется на Портал до 11.12.2017 (10.12.2017 — выходной). В строке 3 раздела 1 проставляется дата совершения хозяйственной операции — последний день ноября (30.11.2017). В графе 12 раздела 6 указывается «Вычет в полном объеме»

Таким образом, в рассматриваемой ситуации:

— при оплате российским компаниям и услуг по организации участия в выставке, и сопутствующих услуг, связанных с участием в таком мероприятии, НДС исчислять не нужно;

— продажа оборудования на выставке НДС не облагается, но отражается в декларации. Порядок отражения зависит от поступления документов, подтверждающих полный вычет НДС.