Корреспонденция счетов: Как арендодателю учесть арендную плату в эквиваленте при переходе к рублям при постоплате?

Ситуация

Согласно условиям договора арендная плата выражена в белорусских рублях эквивалентно 300 долл. США (в том числе НДС 50 долл. США, ставка НДС — 20%) по официальному курсу на дату платежа. Она вносится ежемесячно не позднее 3-го числа месяца, следующего за месяцем аренды.

По условиям дополнительного соглашения размер арендной платы составляет 780 руб. за месяц (в том числе НДС 130 руб.). Дополнительное соглашение вступает в силу 23.09.2022.

Арендная плата за сентябрь поступила арендодателю 3 октября. Официальный курс белорусского рубля к доллару США составил (условно):

— 30 сентября — 2,5700 руб. за 1 долл. США;

— 3 октября — 2,5800 руб. за 1 долл. США.

В учетной политике арендодателя установлено, что сдача имущества в аренду относится к текущей деятельности арендодателя (доходы и расходы по аренде отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности). Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в момент их возникновения.

Отчетный период по НДС — календарный месяц.

Общие положения

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ч. 1 ст. 577 ГК).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (ч. 2 п. 1 ст. 585 ГК).

Арендная плата может вноситься в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК).

В то же время с 23.09.2022 до 01.01.2024 устанавливается запрет определять в договоре аренды размер арендной платы в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (ст. 4, абз. 2 ст. 7 Закона N 197-З).

В срок до 23.09.2022 все договоры аренды должны быть приведены в соответствие с указанными требованиями (ст. 5 Закона N 197-З).

В рассматриваемой ситуации стороны внесли изменения в договор аренды путем подписания дополнительного соглашения к договору (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 422 ГК).

Бухгалтерский учет

Арендная плата признается доходом арендодателя в последний календарный день каждого месяца аренды и последний день аренды в соответствии с договором аренды. При этом не имеет значения, поступила оплата или нет (п. 4 ст. 3 Закона N 57-З, подп. 1.1.3 постановления Минфина N 55).

Если деятельность по сдаче имущества в аренду относится к текущей деятельности, арендная плата включается в состав доходов текущей деятельности. В данном случае делается запись по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п. 6 Инструкции N 102; ч. 4, 14 п. 70 Инструкции N 50; абз. 3 п. 2 Инструкции N 25).

Если не был получен аванс, выраженная в иностранной валюте сумма доходов и стоимость относящейся к ним дебиторской задолженности отражаются в бухучете в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции (п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 4 НСБУ N 69).

Таким образом, в нашей ситуации арендодатель признает доходы от сдачи имущества в аренду на последний календарный день месяца аренды (за сентябрь — 30 сентября) независимо от даты поступления платежей.

С учетом того что до 22.09.2022 (включительно) арендная плата установлена в эквиваленте, а с 23.09.2022 — в белорусских рублях, сумма арендной платы за сентябрь рассчитывается следующим образом (определяется пропорционально срокам действия условий о размере арендной платы):

— за период с 01.09.2022 по 22.09.2022 арендная плата составит 565,40 руб. (300 долл. США / 30 дней (количество дней в сентябре) x 22 дня (количество дней с 01.09.2022 по 22.09.2022) x 2,5700 руб.);

— за период с 23.09.2022 по 30.09.2022 арендная плата составит 208 руб. (780 руб. / 30 дней (количество дней в сентябре) x 8 дней (количество дней с 23.09.2022 по 30.09.2022)).

Итого за сентябрь арендная плата составит 773,40 руб. (565,40 руб. + 208 руб.).

Дебиторская задолженность арендатора подлежит переоценке на последний календарный день месяца и на дату поступления оплаты (п. 2 и 7 НСБУ N 69, разъяснение Минфина и МНС N 15-1-7/26/2-2-10/00561, абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, п. 71 Инструкции N 50).

В нашем случае дебиторская задолженность составляет 220 долл. США (300 долл. США / 30 дней (количество дней в сентябре) x 22 дня (количество дней с 01.09.2022 по 22.09.2022)).

Образующиеся курсовые разницы включаются в состав доходов или расходов по финансовой деятельности и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы» или 91-4 «Прочие расходы») (абз. 6 и 7 п. 15 Инструкции N 102, п. 7 НСБУ N 69, п. 71 Инструкции N 50).

В нашей ситуации официальный курс доллара США на дату погашения дебиторской задолженности арендатора (3 октября) увеличился. Следовательно, при переоценке дебиторской задолженности арендатора на дату поступления оплаты (3 октября) образовались положительные курсовые разницы.

Отметим, что арендная плата отражается в бухучете на основании первичного учетного документа (далее — ПУД). Форма этого ПУД не утверждена. Поэтому арендодатель разрабатывает его самостоятельно с учетом обязательных для ПУД сведений. ПУД по аренде может быть составлен единолично при условии, что такая возможность предусмотрена в договоре аренды, заключенном в письменной форме (п. 1 — 4 ст. 10 Закона N 57-З, абз. 3 п. 1 постановления N 13).

Для отражения расчетов с арендатором применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 48 и 59 Инструкции N 50).

О том, какие есть нюансы при исчислении НДС и налога на прибыль, читайте в ilex.