Корреспонденция счетов: Как арендодателю учесть арендную плату в эквиваленте при переходе к рублям при 100-процентной предоплате?

Ситуация

Согласно условиям договора арендная плата вносится ежемесячно не позднее 10-го числа текущего месяца аренды в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 300 долл. США (в том числе НДС 50 долл. США, ставка НДС — 20%). Курс доллара США определяется по официальному курсу на дату платежа.

По условиям дополнительного соглашения размер арендной платы составляет 780 руб. за месяц (в том числе НДС 130 руб.). Дополнительное соглашение вступает в силу 23.09.2022.

В учетной политике арендодателя установлено, что сдача имущества в аренду относится к текущей деятельности арендодателя (доходы и расходы по аренде отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности). Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в момент их возникновения.

Отчетный период по НДС — календарный месяц.

Арендная плата за сентябрь поступила арендодателю 09.09.2022. Официальный курс белорусского рубля к доллару США на эту дату составил 2,5600 руб. за 1 долл. США (условно).

Общие положения

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ч. 1 ст. 577 ГК).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (ч. 2 п. 1 ст. 585 ГК).

Арендная плата может вноситься в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК).

В то же время с 23.09.2022 до 01.01.2024 устанавливается запрет определять в договоре аренды размер арендной платы в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (ст. 4, абз. 2 ст. 7 Закона N 197-З).

В срок до 23.09.2022 все договоры аренды должны быть приведены в соответствие с указанными требованиями (ст. 5 Закона N 197-З).

В рассматриваемой ситуации стороны внесли изменения в договор аренды путем подписания дополнительного соглашения к договору (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 422 ГК).

Бухгалтерский учет

Арендная плата признается доходом арендодателя в последний календарный день каждого месяца аренды и последний день аренды в соответствии с договором аренды. При этом не имеет значения, поступила оплата или нет (п. 4 ст. 3 Закона N 57-З, подп. 1.1.3 постановления Минфина N 55).

Если деятельность по сдаче имущества в аренду относится к текущей деятельности, арендная плата включается в состав доходов текущей деятельности. В данном случае делается запись по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п. 6 Инструкции N 102; ч. 4, 14 п. 70 Инструкции N 50; абз. 3 п. 2 Инструкции по инвестиционной недвижимости N 25).

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов и стоимость относящейся к ним дебиторской задолженности отражаются в бухучете в белорусских рублях по официальному курсу на дату получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов (п. 1, абз. 3 ч. 1 п. 4 НСБУ N 69).

Таким образом, в нашей ситуации арендодатель признает доходы от сдачи имущества в аренду на последний календарный день месяца аренды (за сентябрь — 30 сентября) независимо от даты поступления платежей.

С учетом того что до 22.09.2022 (включительно) арендная плата установлена в эквиваленте, а с 23.09.2022 — в белорусских рублях, сумма арендной платы за сентябрь рассчитывается следующим образом (определяется пропорционально срокам действия условий о размере арендной платы):

— за период с 01.09.2022 по 22.09.2022 арендная плата составит 563,20 руб. (300 долл. США / 30 дней (количество дней в сентябре) x 22 дня (количество дней с 01.09.2022 по 22.09.2022) x 2,5600 руб.);

— за период с 23.09.2022 по 30.09.2022 арендная плата составит 208 руб. (780 руб. / 30 дней (количество дней в сентябре) x 8 дней (количество дней с 23.09.2022 по 30.09.2022)).

Итого за сентябрь арендная плата составит 771,20 руб. (563,20 руб. + 208 руб.).

Курсовые и суммовые разницы в рассматриваемой ситуации не возникают.

Отметим, что арендная плата отражается в бухучете на основании первичного учетного документа (далее — ПУД). Форма этого ПУД не утверждена. Поэтому арендодатель разрабатывает его самостоятельно с учетом обязательных для ПУД сведений. ПУД по аренде может быть составлен единолично при условии, что такая возможность предусмотрена в договоре аренды, заключенном в письменной форме (п. 1 — 4 ст. 10 Закона N 57-З, абз. 3 п. 1 постановления N 13).

Для отражения расчетов с арендатором применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 48 и 59 Инструкции N 50).

О том, какие есть нюансы при исчислении НДС и налога на прибыль, читайте в ilex.