Как хозяйственному обществу отразить в учете безвозмездное получение производственных материалов от своего участника, являющегося физическим лицом?

Ситуация

Физическое лицо является участником общества с ограниченной ответственностью и в целях оказания финансовой помощи безвозмездно передает обществу производственные материалы.

Рыночная стоимость материалов при их принятии обществом на учет составила 1000 руб.

Общие положения

Согласно ст. 29-1 Закона о хозяйственных обществах участники хозяйственного общества в целях оказания ему финансово-экономической поддержки вправе безвозмездно вносить в имущество общества вклады, не приводящие к увеличению уставного фонда общества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам. Указанные вклады в имущество хозяйственного общества вносятся на основании договора, заключенного между участником и обществом.

Безвозмездная передача хозяйственному обществу имущества от физлица-участника этого общества осуществляется по договору дарения (п. 1 ст. 543 ГК).

Имущество, внесенное участниками хозяйственного общества в виде вкладов не приводящих к увеличению уставного фонда хозяйственного общества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам, принадлежит хозяйственному обществу на праве собственности (абз. 3 ч. 1 ст. 31 Закона о хозяйственных обществах).

Примечание
Передача имущества обществу от его участника не является передачей в пределах одного собственника, т.к. собственники разные.

Налог на прибыль

Согласно подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав и иных активов признается внереализационным доходом. Такие доходы отражаются на дату их поступления на основании документов бухгалтерского и налогового учета (п. 2 ст. 174 НК).

Это значит, что стоимость безвозмездно полученного хозяйственным обществом имущества от участника этого общества будет учитываться при исчислении налога на прибыль.

Бухгалтерский учет

Производственные материалы относятся к запасам. Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая при безвозмездном получении определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных запасов, или исходя из их рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету (п. 3, 6, 11 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов).

На передачу материалов обществу от физлица-участника общества должен быть оформлен и подписан сторонами первичный учетный документ, самостоятельно составленный обществом и отвечающий требованиям ст. 10 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности», например акт приемки-передачи материалов.

Оприходование материалов, полученных хозяйственным обществом безвозмездно, можно отразить в бухгалтерском учете общества одним из следующих вариантов:

Вариант 1 — по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счетов учета финансовых результатов по мере списания стоимости материалов на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию (п. 43 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов);

Вариант 2 — по дебету счета 10 «Материалы» и по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (абз. 3 ч. 1 п. 4 Инструкции по учету безвозмездной помощи).

Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике (п. 1 и 4 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности»).

В случае выбора варианта 1 с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов» может возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив, поскольку доходы в бухучете будут признаваться в будущих отчетных периодах, а для налогообложения — в текущем отчетном периоде (п. 6 — 10 Инструкции по учету отложенных налоговых активов и обязательств).

Примечание
Сумма отложенного налогового актива определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В учетной политике закреплен вариант 1 с использованием сч. 98
Безвозмездно полученные материалы оприходованы по рыночной стоимости	10	98	1000	Акт приема-передачи
Отражается начисление отложенных налоговых активов (1000 x 18%)	09	99	180	Бухгалтерская справка-расчет
Списывается стоимость материалов в отчетных периодах по мере передачи материалов в производство <*>	20, 25, 23 и др.	10	1000	Лимитно-заборная карта, требование-накладная, карточка складского учета, бухгалтерская справка-расчет
Списание стоимости материалов отражается в составе прочих доходов по текущей деятельности в отчетных периодах по мере передачи материалов в производство <**>	98	90-7	1000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражается уменьшение (погашение) ОНА по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухучете <***>	99	09	180	Бухгалтерская справка-расчет
В учетной политике закреплен вариант 2 без использования сч. 98
Безвозмездно полученные материалы оприходованы по рыночной стоимости <**>	10	90-7	1000	Акт приема-передачи
Списывается стоимость материалов в отчетных периодах по мере передачи материалов в производство <*>	20, 25, 23 и др.	10	1000	Лимитно-заборная карта, требование-накладная, карточка складского учета, бухгалтерская справка-расчет
——————————— <*> Стоимость материальных ресурсов, использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 170 НК). <**> При налогообложении прибыли включается во внереализационные доходы (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК) <***> Если по итогам текущего отчетного периода у организации отсутствует налогооблагаемая прибыль или не отражается списание погашаемых ОНА, то запись по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» не делается и сумма ОНА остается без изменений (п. 17 Инструкции по учету отложенных налоговых активов и обязательств).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex