Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации расходы по использованию ИПС ilex, если организация состоит на бухгалтерском обслуживании у ИП?

Ситуация

В штате организации нет должности бухгалтера. Бухгалтерские услуги организации на основании заключенного договора оказывает ИП. Договор заключен на 12 месяцев.

Кроме этого, у организации заключен договор на информационные услуги по использованию ИПС ilex также на 12 месяцев.

В июне 2021 года на основании предоставленных исполнителями актов оказанных услуг (выполненных работ) услуги по ведению бухгалтерского учета составили — 3000 руб., в т.ч. НДС 20% — 500 руб., информационные услуги по использованию ИПС ilex составили — 150 руб., в т.ч. НДС 20% — 25 руб.

В июле 2021 года организация с расчетного счета произвела оплату за оказанные ей в июне 2021 года услуги.

Общие положения

В зависимости от объема учетной работы руководитель организации вправе передать по договору ведение бухгалтерского учета и составление отчетности организации или ИП, оказывающим услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности (абз. 4 п. 1 ст. 7 Закона N 57-З).

Договор на ведение бухгалтерского учета и составление отчетности относится к категории гражданско-правовых договоров возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК).

ИПС ilex с доступом через сеть Интернет — это программный комплекс, представляющий собой совокупность компьютерной программы и базы данных.

Договоры возмездного оказания услуг заключаются при оказании услуг, оговоренных в п. 2 ст. 733 ГК, в том числе при оказании информационных услуг.

По договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги, совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик в свою очередь обязан заплатить за эти услуги (п. 1 ст. 733 ГК).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации оказанные исполнителем услуги принимаются на основании первичного учетного документа (далее — ПУД). Таким ПУД может служить акт об оказанных услугах. Форму акта организация разрабатывает самостоятельно с учетом требований к содержащимся в нем сведениям, т.к. типовая форма акта законодательством не утверждена (абз. 4 п. 4 ст. 9, п. 2, ч. 2 п. 4 ст. 10 Закона N 57-З).

Результаты бухгалтерских услуг, а также информационных услуг по использованию ИПС ilex организация может использовать по мере их оказания в течение срока действия договора, заключенного в письменной форме. В связи с этим датой совершения хозяйственной операции при оказании этих услуг является (подп. 1.1.1 постановления N 55):

— последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги — если договор заключен более чем на месяц;

— последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения ее оказания — если срок действия договора не превышает одного месяца.

В рассматриваемой ситуации и договор на оказание бухгалтерских услуг и договор на оказание информационных услуг заключены сроком на 12 месяцев. Поэтому датой оказания каждого вида услуг признается последний календарный день каждого месяца.

К затратам, связанным с управлением организацией, можно отнести затраты на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями. Так, в частности, к таким затратам относятся затраты на услуги по ведению бухгалтерского учета организации и составлению отчетности, а также затраты на информационные услуги по использованию ИПС ilex (п. 28, ч. 3 п. 35 Инструкции N 50; п. 12 Инструкции N 44).

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность управленческие затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты», в организациях торговли такие затраты учитываются с использованием счета 44 «Расходы на реализацию» (абз. 2 и 3 п. 10 Инструкции N 102; п. 28, 35 Инструкции N 50).

Таким образом, оказанные организации услуги по ведению бухгалтерского учета и информационные услуги по использованию ИПС ilex отражаются записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» (44 «Расходы на реализацию») с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 28, 35, 47 Инструкции N 50).

При определении финансового результата управленческие расходы полностью списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-5 «Управленческие расходы» (абз. 2 и 3 п. 10 Инструкции N 102, ч. 12 п. 70 Инструкции N 50).

Суммы НДС, выставленные в акте оказанных услуг исполнителями, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41; ч. 2 п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции N 50).

Перечисление исполнителям стоимости оказанных услуг у организации отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредитом счета 51 «Расчетный счет» (п. 40, 47 Инструкции N 50).

Налог на добавленную стоимость

В нашем случае при приобретении услуг по бухгалтерскому учету и информационных услуг по использованию ИПС ilex у белорусских исполнителей организация вправе принять к вычету предъявленные ей суммы «входного» НДС после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые услуги (п. 1, 4 ст. 132 НК).

Организация производит вычет НДС на основании электронных счетов-фактур (ЭСЧФ), полученных от исполнителей услуг и подписанных ими в установленном порядке электронной цифровой подписью (ЭЦП) (подп. 5.1 ст. 132 НК).

Налог на прибыль

Затратами, учитываемыми при налогообложении прибыли, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета. Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

В нашем случае для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности организация привлекает ИП. При этом расходы на оплату бухгалтерских услуг непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью организации, т.к. ее штатным расписанием не предусмотрена должность бухгалтера. Таким образом, при расчете налога на прибыль расходы на бухгалтерские услуги организация включает в затраты по производству и реализации.

Информационные услуги по использованию ИПС ilex в полном объеме относятся в состав налоговых затрат, поскольку они используются в управленческих целях организации.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Бухгалтерские записи в июне 2021 года
Отражены затраты, связанные с управлением организацией в части расходов на ведение бухгалтерского учета и составление отчетности <*>

(3000 — 500)

26 (44) 60 2500 Акт об оказанных услугах
Отражен НДС, предъявленный исполнителем услуг 18 60 500 Акт об оказанных услугах
Принят к вычету предъявленный НДС 68-2 18 500 Акт об оказанных услугах,

книга покупок (при ее ведении),

ЭСЧФ

Отражены затраты, связанные с управлением организацией в части расходов на информационные услуги по использованию ИПС ilex <*>

(150 — 25)

26 (44) 60 125 Акт об оказанных услугах
Отражен НДС, предъявленный исполнителем услуг 18 60 25 Акт об оказанных услугах
Принят к вычету предъявленный НДС 68-2 18 25 Акт об оказанных услугах,

книга покупок (при ее ведении),

ЭСЧФ

Бухгалтерские записи в июле 2021 года
С расчетного счета организации оплачены услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности 60 51 3000 Платежное поручение,

банковская выписка

С расчетного счета организации оплачены информационные услуги по использованию ИПС ilex 60 51 150 Платежное поручение,

банковская выписка

———————————

<*> Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex