Вопрос: Организация в 2017 году создавала резерв по сомнительным долгам, поскольку у нее появилась задолженность, являющаяся сомнительной. В 2018 году данные долги списываются в бухгалтерском учете за счет резерва по сомнительным долгам в связи с исключением дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Учитывается ли в данной ситуации списание задолженности при налогообложении прибыли?

Ответ: По мнению автора, учитывается.

В бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен — в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями <*>.

Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам отражаются:

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») — К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» <*>.

Еще с 01.01.2014 нормами НК не предусмотрено учитывать при налогообложении прибыли суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам.

Списание дебиторской задолженности, возникшей в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и признанной организацией безнадежной к получению, отражается <*>:

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» — К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму ранее созданных резервов по сомнительным долгам;

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») — К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму превышения списываемой дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, над суммой ранее созданных резервов по сомнительным долгам.

При налогообложении прибыли следует учитывать нормы НК.

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством <*>.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания <*>.

Такие расходы отражаются на дату исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя — из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим.

Таким образом, по мнению автора, несмотря на то что в рассматриваемой ситуации списание задолженности в бухгалтерском учете осуществлялось за счет созданного резерва по сомнительным долгам, она учитывается при налогообложении прибыли. НК не содержит на этот счет каких-либо исключений.