Вопрос: У лизингополучателя на балансе учитывается объект лизинга, подлежащий выкупу по окончании срока действия договора лизинга. Контрактная стоимость объекта лизинга по договору — 5000 евро. По условиям договора оплата производится белорусскими рублями исходя из курса евро, установленного Нацбанком на день оплаты. Погашение контрактной стоимости производится ежемесячно 15 числа в сумме, равной 200 евро. По состоянию на 31 декабря 2017 г. сумма неоплаченной контрактной стоимости составила 2000 евро.

Курс евро на дату передачи предмета лизинга (условно) — 2,2000 руб., на 31.12.2017 — 2,3553 руб., на дату оплаты 15.01.2018 — 2,4202 руб., на 31.01.2018 — 2,4514 руб.

В каком порядке в 2018 году отражается в бухучете лизингополучателя дооценка кредиторской задолженности в части контрактной стоимости объекта лизинга?

Ответ: В 2018 году все разницы, возникающие при дооценке задолженности по контрактной стоимости предмета лизинга, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», за исключением разниц, возникших при переоценке неоплаченной контрактной стоимости по состоянию на 31.12.2017, которые относятся в бухучете 01.01.2018 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обоснование: До 2018 года отражение в бухучете лизингополучателя разниц, возникающих по договорам лизинга при погашении контрактной стоимости предмета лизинга в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте, производилось в соответствии с  <*>.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством <*>.

Специальный порядок был установлен для лизингополучателей, которые могли отражать суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности по договору лизинга, по лизинговым платежам в части контрактной стоимости, если договором лизинга предусмотрен выкуп предмета лизинга, по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» до ввода предмета лизинга в эксплуатацию и дебету счета 01 «Основные средства» субсчет «Присоединенная стоимость предмета лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» после ввода предмета лизинга в эксплуатацию в конце отчетного квартала и (или) года <*>.

Исходя из изложенного в 2017 году вся сумма суммовых разниц по погашенной
в 2017 году контрактной стоимости объекта лизинга подлежала отнесению на счет 01 «Основные средства» субсчет «Присоединенная стоимость предмета лизинга».

В 2018 году порядок отражения разниц, возникающих при погашении в белорусских рублях обязательств эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте, существенно изменен.

С 01.01.2018 установлено, что организации (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) пересчитывают выраженную в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бухучете на 31 декабря 2017 г., в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком, и образующиеся при этом разницы 1 января 2018 г. относят на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) <*>.

С учетом внесенных изменений определено, что Стандарт N 69 определяет порядок отражения в бухучете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций).

Под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца. Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в п. 5, Стандарта N 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством <*>.

Кроме того, с 1 января 2018 г. прекратилось действие п. 1 Указа N 103, который давал право организациям относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухучету в качестве основных средств — на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

С учетом вышеизложенного с 1 января 2018 г. разницы, возникающие при погашении контрактной стоимости предмета лизинга в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте, подлежат отражению в бухучете в следующем порядке:

— по неоплаченной контрактной стоимости по состоянию на 31.12.2017 в сумме
2000 евро (разница между официальным курсом на 31.12.2017 и курсом на дату принятия объекта лизинга к учету) — относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», данная разница подлежит отражению в бухучете 01.01.2018;

— разницы, возникающие в момент погашения задолженности по контрактной стоимости и на конец отчетного месяца, с 01.01.2018 относятся в дебет (кредит)
счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухучете суммы пересчета кредиторской задолженности отражаются в 2018 году в следующем порядке:

Содержание операций Дата операций Дебет Кредит Сумма, руб.
Дооценка кредиторской задолженности в части контрактной стоимости объекта лизинга в соответствии с Постановлением N 23 ((2,3553 — 2,200) x 2000 евро) 01.01.2018 84 76 310, 60
Дооценка кредиторской задолженности в части контрактной стоимости объекта лизинга в момент оплаты ((2,4202 — 2,3553) x 2000 евро) 15.01.2018 91 76 129,80
Дооценка кредиторской задолженности в части контрактной стоимости объекта лизинга на конец отчетного месяца ((2,4514 — 2,4202) x (2000 евро — 200 евро)) 31.01.2018 91 76 56,16