Для того чтобы зафиксировать курс покупки (продажи) валюты при заключении валютных сделок банки часто используют форвардные контракты. Рассмотрим учет форвардного контракта на конкретном примере.
Пример
10 июля 2018 г. Банк заключил с другим банком форвардный контракт на покупку 200000 долл. США по курсу 1,971 бел. руб. со сроком исполнения 14 августа 2018 г.
Банк-покупатель определяет справедливую стоимость форвардного контракта в соответствии со своим ЛНПА исходя из текущего рыночного курса белорусского рубля к доллару США, устанавливаемого на ОАО «БВФБ», и отражает в бухучете в день ее изменения. В течение срока действия форвардного контракта его справедливая стоимость изменялась и составила (условно):
по состоянию на 13.07.2018 — 393800 бел. руб.;
по состоянию на 31.07.2018 — 398400 бел. руб.;
по состоянию на 14.08.2018 — 414200 бел. руб.
Официальный курс белорусского рубля к доллару США:
по состоянию на 10.07.2018 — 1,9772;
по состоянию на 13.07.2018 — 1,9700;
по состоянию на 31.07.2018 — 1,9916;
по состоянию на 14.08.2018 — 2,0707.
Условно в данном примере переоценку финансовых инструментов в иностранной валюте в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к доллару США будем рассматривать только в день отражения изменения справедливой стоимости финансового инструмента. В соответствии с НСФО 39 стоимость финансовых активов или финансовых обязательств, оцененных в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли с использованием официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте в соответствии с НСФО 21 на дату признания, на каждую отчетную дату и при каждом изменении валютного курса <*>.
Отражение операций в бухгалтерском учете у Банка-покупателя:
| Содержание операции | Дебет (Приход) |
Кредит (Расход) |
Сумма | |
| в долл. США, бел. руб. | в бел. руб. по официальному курсу НБ | |||
| 10.07.2018 | ||||
| В момент признания форвардного контракта его справедливая стоимость равна нулю, так как требования по получению иностранной валюты и обязательства по перечислению белорусских рублей равнозначны. В связи с этим при первоначальном признании ПФИ его справедливая стоимость на балансовых счетах не отражается <*>. | ||||
| Отражение Банком требования по получению базового актива (иностранной валюты) в сумме согласно условиям сделки <*>
(200000 долл. США x 1,9772) |
99323
«Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» |
200000 долл. США | 395440 | |
| Отражение Банком обязательства по перечислению белорусских рублей в сумме согласно условиям сделки <*>
(200000 долл. США x 1,971) |
99315
«Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» |
394200 бел. руб. | — | |
| 13.07.2018 | ||||
| Отражение отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта <*>
(393800 бел. руб. — 394200 бел. руб.) |
6941
«Переоценка производных финансовых инструментов» |
6001
«Производные финансовые обязательства» |
400 бел. руб. | — |
| Переоценка требования по получению базового актива (иностранной валюты) в связи с изменением официального курса <*>
(1,9700 — 1,9772) x 200000 долл. США |
99323
«Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» |
1440 | ||
| 31.07.2018 | ||||
| Отражение положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта <*>
(398400 бел. руб. — 393800 бел. руб.): |
||||
| в пределах накопленного остатка на счете 6001 | 6001
«Производные финансовые обязательства» |
6941
«Переоценка производных финансовых инструментов» |
400 бел. руб. | |
| на сумму превышения накопленного остатка на счете 6001
(4600 бел. руб. — 400 бел. руб.) |
6000
«Производные финансовые активы» |
6941
«Переоценка производных финансовых инструментов» |
4200 бел. руб. | |
| Переоценка требования по получению базового актива (иностранной валюты) в связи с изменением официального курса
(1,9916 — 1,9700) x 200000 долл. США |
99323
«Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» |
4320 | ||
| Перенос накопленного изменения справедливой стоимости по форвардному контракту на доходы в последний рабочий день месяца <*> | 6941
«Переоценка производных финансовых инструментов» |
8211
«Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами» |
4200 бел. руб. | |
| 14.08.2018 | ||||
| Отражение положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
(414200 бел. руб. — 398400 бел. руб.) |
6000
«Производные финансовые активы» |
6941
«Переоценка производных финансовых инструментов» |
15800 бел. руб. | |
| Переоценка требования по получению базового актива (иностранной валюты) в связи с изменением официального курса
(2,0707 — 1,9916) x 200000 долл. США |
99323
«Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» |
15820 | ||
| Перенос накопленного изменения справедливой стоимости по форвардному контракту на доходы при закрытии позиции и исполнении форвардного контракта | 6941
«Переоценка производных финансовых инструментов» |
8211
«Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами» |
15800 бел. руб. | |
| Отражение исполнения форвардного контракта и закрытия позиции <*>: | ||||
| приобретение иностранной валюты
(200000 долл. США x 2,0707) |
150X
«Корреспондентские счета в других банках, специализированных финансовых организациях» |
6901
«Валютная позиция» |
200000 долл. США | 414140 |
| перечисление белорусских рублей | 6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции» |
150X
«Корреспондентские счета в других банках, специализированных финансовых организациях» |
394200 бел. руб. | |
| накопленное положительное изменение справедливой стоимости форвардного контракта
(4200 бел. руб. + 15800 бел. руб.) |
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции» |
6000
«Производные финансовые активы» |
20000 бел. руб. | |
| Отражение списания <*>: |
|
|
|
|
| требования Банка по получению иностранной валюты
(395440 бел. руб. — 1440 бел. руб. + 4320 бел. руб. + 15820 бел. руб.) или (200000 долл. США x 2,0707) |
99323
«Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» |
200000 долл. США | 414140 | |
| обязательства Банка по перечислению белорусских рублей | 99315
«Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» |
394200 бел. руб. | ||
